第三章负债

第三章负债•本章近两年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。本章近年考题分布如下：单项选择多项选择判断题计算分析综合题合计20055分2分2分--9分20064分4分1分--9分20071分6分1分-8分16分20082分6分---8分本章重点•1、短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；•2、应付职工薪酬的内容及其核算；•3、应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算本章难点•应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算第一节流动负债•一、短期借款•短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。•短期借款应付利息•偿还本金借入本金支付利息计提利息•未偿还未支付•注意：•短期借款：只核算本金，不核算利息•长期借款：可以核算本金，也可以核算利息（期满一次还本付息）•应付利息：核算借款、发行债券等应支付利息（长期负债的分期应付利息在此科目核算）•短期借款图示如下：短期借款银行存款银行存款应付利息财务费用①取得短期借款本金④归还短期借款本金②计提短期借款利息③归还短期借款利息•二、应付票据•应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。•应付票据核算图示如下：应付账款应付票据材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款财务费用短期借款①购入货物③计提利息②支付手续费②抵偿账款⑤无力支付票款④支付票据本息银行存款⑥应付银行承兑汇票到期，无力支付票款•三、应付和预收款项•(一)应付账款•应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。•包括买价、增值税、运杂费、现金折扣，但是不含商业折扣。•不再支付的应付账款转入“营业外收入”•应付账款核算图示如下：银行存款应付账款材料采购等应交税费—应交增值税（进项税额）制造费用等营业外收入财务费用①购入货物③应付水电费②偿还应付账款②发生的现金折扣④无法归还的应付账款案例•某企业于2005年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。（2006年考题）•A.147B.150C.172.5D.175.5•【答案】D案例•企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。•A.资本公积B.其他应付款•C.营业外收入D.其他业务收入•【答案】C•(二)预收账款•预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。•预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。•预收账款应收账款•售货抵预收款应收未收收回款余：应收余：预收余：应收余：预收明细账借方余额之和明细账贷方余额之和填：资产负债表“应填：资产负债表“预收账款”项目收账款”项目•预收账款核算图示如下：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款预收账款银行存款②提供货物①预收货款③对方补付货款④退回预收款•四、应付职工薪酬•(一)应付职工薪酬核算的内容•1、职工工资、奖金、津贴和补贴•2、职工福利费•3、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费•4、住房公积金•5、工会经费•6、职工教育经费•7、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。•8、辞退福利•(二)应付职工薪酬的核算设置帐户应付职工薪酬•实际发放或使用计提职工薪酬•代扣代垫款项•尚未发放或使用•：应付职工薪酬生产成本制造费用管理费用在建工程研发支出银行存款主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（1）确认应付职工薪酬（2）发放职工薪酬案例•企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）（2007年考题）•【答案】√案例•下列项目中，不属于职工薪酬的是（）。•A.职工工资B.职工福利费•C.医疗保险费D.职工出差报销的火车票•【答案】D案例•甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。•A.600B.770C.1000D.1170•【答案】D案例•企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是()。•A.应付职工薪酬B.管理费用•C.其他应收款D.其他应付款•【答案】A•五、应交税费•应交税费•实际缴纳税费应该缴纳税费•多交或未抵扣尚未缴纳•(一)应交增值税•1．增值税概述•增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。•2．一般纳税企业的核算•应缴税费——应缴增值税•进项税额销项税额•已交税金进项税额转出•出口退税•多交或未抵扣尚未缴纳•1、企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额•2、购进固定资产所支付的增值税额，应计入固定资产的成本；购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。案例•下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。（2006年考题）•A.自制产成品用于职工福利•B.自制产成品用于对外投资•C.外购的生产用原材料发生非正常损失•D.外购的生产用原材料改用于自建厂房•【答案】CD•3．小规模纳税企业•小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。•小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费一应交增值税”科目。案例•小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20000元，增值税3400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为（）元。•A.24000B.20600C.20540D.23400•【答案】A案例•下列增值税，应计入有关成本的有（）。•A.以产成品对外投资应交的增值税•B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税•C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税•D.购入固定资产已交的增值税•【答案】ABCD•(二)应交消费税•采购环节：采购成本（在途物资等科目）•自用于工程：在建工程•自用于其它方面•营业税金及附加•对外销售•委托加工：委托加工物资•应缴税费•特别注意：生产货物自用于工程，视同销售，但是不做收入，将“成本+税金”计入工程成本•计入营业税金及附加：消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税••营业税金及附加•计提税费时期末转入“本年利润”•=案例•下列税金中，应计入存货成本的有（）。•A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税•B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税•C.进口原材料交纳的进口关税•D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税•【答案】ACD•(三)应交营业税•转让固定资产：固定资产清理•出租固定资产、无形资产•营业税金及附加•提供劳务•注意：转让无形资产不单独设科目核算。•“固定资产清理”核算：增值税、营业税、土地增值税•(四)其他应交税费•1．应交资源税•对外销售：营业税金及附加•自产自用：生产成本、制造费用、管理费用等•2．应交城市维护建设税——营业税金及附加•3．应交教育费附加——营业税金及附加案例•企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有()。（2007年考题）•A．消费税B．增值税•C．教育费附加D．城市维护建设税•【答案】ACD•4．应交土地增值税•转让固定资产（不动产）：固定资产清理•注意：转让无形资产不单独设科目核算。•5．应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费——管理费用•6．应交个人所得税——应付职工薪酬（同时在“应缴税费”核算）•7、车辆购置税——计入固定资产成本（不通过应缴税费核算）•案例•企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）。（2006年考题）•A.房产税B.城镇土地使用税•C．城市维护建设税D.车辆购置税•【答案】D案例•某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。（2007年考题）•A．5B．15C．50D．185•【答案】B•六、应付利息•应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。•七、应付股利•应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。•企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但在报表附注中要披露。•企业分配的股票股利，不通过该科目核算•企业宣布分发现金股利：•借：利润分配•贷：应付股利•所有者权益减少•股东（投资者）：•借：应收股利•贷：投资收益或长期股权投资•宣布分发股票股利：•借：利润分配•贷：股本•资本公积•所有者权益不变•股东（投资者）：不做会计分录•应付股利•支付现金股利宣告分发现金股利•尚未支付•八、其他应付款•其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。案例•下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。（2007年考题）•A．客户存入的保证金•B.应付股东的股利•C．应付租入包装物的租金•D．预收购货单位的货款•【答案】AC第二节非流动负债•一、长期借款•（一）长期借款概述•长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。•（二）长期借款的核算•企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”•长期借款•还本付息借入本金•计提利息（期满付息）•尚未支付本息长期借款的利息处理•长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：•属于筹建期间的，计入管理费用•利属于生产经营期间的，计入财务费用•息在固定资产尚未达到预定可使•支长期借款用状态前：计入在建工程成本•出用于购建•固定资产固定资产达到预定可使用状态•后：计入财务费用。案例•下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有()。（2007年考题）•A．筹建期间的借款利息计入管理费用•B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用•C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用•D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本•【答案】ACD•二、应付债券•（一）应付债券概述•应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。•（二）应付债券的核算•债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目•应付债券•发行价低于债券面值债券面值•还本付息发行价高于债券面值•计提债券利息（期满付息）•尚未支付本息•注意：•长期借款、应付债券计提利息处理：•分期付息：计入“应付利息”；•期满付息：计入“长期借款——应计利息”或“应付债券——应计利息”案例•2007年7月1日，甲企业按面值发行3年期、到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、面值总额为5000万元的债券。2008年12月31日“应付债