第二章负债

第二章负债第一节应付职工薪酬返回一、职工薪酬的内容涵义：指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。职工的范围与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的企业治理层和管理层人员（如董事会、监事会等）；在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命、但向企业所提供服务与职工提供服务类似的人员。（如与劳动中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员）职工薪酬的内容•（一）短期薪酬•指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除劳动关系给与的补偿除外。包括：•（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；•（2）职工福利费；•（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；•（4）住房公积金；•（5）工会经费和职工教育经费；•（6）短期带薪缺勤：指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假产假等，长期带薪缺勤属其他长期职工福利。•（7）短期利润分享计划：指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利分享润计划属于其他长期职工福利。•（8）其他短期薪酬。•（二）离职后福利•指企业为获得职工提供服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。其中：•设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职计划；•设定收益计划：指除设定提存计划以外的离职后福利计划。•（三）辞退福利指企业在职工劳动合同到期之前与职工解除劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。•（四）其他长期职工福利•指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬（如长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等）。二科目设置•设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。•并设置下列明细科目进行明细核算：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴•——职工福利费•——社会保险费•——住房公积金•——工会经费和职工教育经费•——带薪缺勤•——非货币性福利•——利润分享计划•——设定提存计划•——设定收益计划义务•——辞退福利三短期薪酬的核算•（一）货币性职工薪酬•1.工资、奖金、津贴和补贴•分配时：•借：生产成本（生产部门工人的）•制造费用（生产部门管理人员的）•管理费用（企业管理部门人员的）•销售费用（销售人员的）•在建工程（在建工程人员的）•研发支出（研发人员的）•贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴•支付时：•借：应付职工薪酬•——工资、奖金、津贴和补贴•贷：银行存款（库存现金）•代扣的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)：•借：应付职工薪酬•贷：银行存款（库存现金）•其他应收款•应交税费——应交个人所得税•【例2-11】甲企业本月应付工资总额693000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。该企业有关会计分录如下：•借：生产成本—基本生产成本480000•制造费用105000•管理费用90000•销售费用17400•贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴693000【承例2-11】甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，代扣职工房租32000元，企业代垫职工家属医药费8000元，代扣个人所得税50000元，实发工资603000元。会计处理如下：•（1）实际发放工资：•借：应付职工薪酬•—工资、奖金、津贴和补贴603000•贷：银行存款603000•（2）结转代扣款项：•借：应付职工薪酬•——工资、奖金、津贴和补贴90000•贷：其他应收款——职工房租32000•——代垫医药费8000•应交税费——应缴个人所得税50000•2.职工福利费•实际发生时:•借：生产成本（生产部门工人的）•制造费用（生产部门管理人员的）•管理费用（企业管理部门人员的）•销售费用（销售人员的）•在建工程（在建工程人员的）•研发支出（研发人员的）•贷：应付职工薪酬—职工福利费•【例2-13】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。2014年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间工人80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。•该企业的有关会计分录如下：•丙企业应当提取的职工福利=120×100=12000（元）•借：生产成本9600•管理费用2400•贷：应付职工薪酬—职工福利费12000•支付12000元补贴给食堂：•借：应付职工薪酬—职工福利费12000•贷：库存现金12000•【例2-14】2014年9月，甲企业张某生活困难拟补助800元并以现金支付。甲企业的有关会计分录如下：•借：生产成本等800•贷：应付职工薪酬—职工福利费800•借：应付职工薪酬—职工福利费800•贷：库存现金8003.国家规定计提标准的职工薪酬国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费，工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等：例2-15（接例2-11），甲企业本月根据相关规定，分别按职工工资总额的2%，1.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。•借：生产成本—基本生产成本16800•制造费用3675•管理费用3171•销售费用609贷：应付职工薪酬•—工会经费和职工教育经费—工会经费13860•—职工教育经费10395•【例2-16】根据国家固定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本医疗保险费共计97020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67200元，应计入制造费用的金额为14700元，应计入管理费用的金额为15120元。该企业的有关会计分录如下：•借：生产成本——基本生产成本67200•制造费用14700•管理费用15120•贷：应付职工薪酬•—社会保险费—基本医疗保险97020•4、短期带薪缺勤•应根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。•1）累积带薪缺勤：带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利在未来期间使用。确认累积带薪缺勤是时：•借：管理费用等•贷：应付职工薪酬•—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤（例2-17）丁企业共有2000名职工，从2014年1月1日起实行累积带薪缺勤制度：每个职工每年可享受5个工作日带薪年假，未使用的年假只能向后结转一年，超过一年未使用的权利作废，在职工离开时也无权获得现金支付；职工在休年假时，首先使用当年权利，再从上年结转的带薪年假中扣除。2014年12月31日，丁企业预计2015年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年假，剩余100名职工每人将享受6天半年假。假定100名职工均为总部各部门经理，企业平均每名职工每个工作日工资300元。不考虑其他因素，2014年12月31日：•借：管理费用45000（100×1.5×300）贷：应付职工薪酬•—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤45000•假定2015年12月31日，上述100名部门经理中有90名享受了6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天休假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废，余额需要冲回，即2015年该公司应做如下账务处理：•借：应付职工薪酬•—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤40500（90×1.5×300）•贷：银行存款40500•借：应付职工薪酬•—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤4500（10×1.5×300）•贷：管理费用4500•（2）非累积带薪缺勤：指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，职工离开时也无权获得现金支付。•我国企业职工的的婚假、产假、病假等通常属于非累积带薪缺勤。企业在职工未缺勤时不应计提相关费用和负债。•企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬已包括在企业每期向职工发放的工资薪酬中，不需额外作相应的账务处理。•（二）非货币性职工薪酬1、以自己生产的产品作为福利：1）根据受益对象，按公允价值及应计增值税销项税额，借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利2）视同正常销售，确认收入和计算增值税销项税额并结转销售成本；•借：应付职工薪酬•贷：主营业务收入•应交税费—应交增值税（销项税额）•同时：•借：主营业务成本•贷：库存商品•【例2-18】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2014年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：•本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1000×17%+200×1000=234000（元）•其中，应记入“生产成本”科目的金额=170×1000×17%+170×1000=198900（元）•应记入“管理费用”科目的金额=30×1000×17%+30×1000=35100（元）•借：生产成本198900•管理费用35100•贷：应付职工薪酬—非货币性福利234000发放时：借：应付职工薪酬—非货币性福利234000•贷：主营业务收入200000•应交税费•—应交增值税（销项税额）34000•借：主营业务成本180000•贷：库存商品——电暖器180000（三）无偿向职工提供住房(自有住房）：根据应计提折旧：借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧3）租赁住房等资产供职工无偿使用：按每期应付的租金：借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利支付租金时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款•难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。•【例2-19】C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。C公司的有关会计处理如下：•C公司的有关会计处理如下：•其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20×1000=20000（元）•租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8000=40000•应确认的应付职工薪酬=20000+40000=60000（元）•借：管理费用60000贷：应付职工薪酬—非货币性福利60000•每月计提汽车折旧时：•借：应付职工薪酬—非货币性福利20000•贷：累计折旧20000•每月支付房租时：•借：应付职工薪酬—非货币性福利40000•贷：银行存款40000四设定提存计划的核算•对于设定提存计划，企业应当根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。•【例2-21】根据规定甲企业按工资总额的12%计提基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。2014年7月，缴存的基本养老保险费如下：•应计入生产成本的金额为57600元，应计入制造费用的金额为12600元，应计入管理费用的金额为10872元，应计入销售费用的金额为2088元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本57600制造费用12600管理费用10872销售费用2088贷：应付职工薪酬—设定提存计划—