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第四章事业单位负债的核算通过本章学习，使学生了解什么是事业单位负债、负债核算的特点，掌握事业单位借入及应付款项、应缴款项的核算范围、熟悉各类负债的会计核算。目的要求（一）负债的定义（二）负债的分类（三）事业单位负债核算的特点（四）事业单位负债的管理一、负债的概述事业单位负债是指事业单位所承担的、能以货币计量的、需用以资产或劳务偿还的债务。（一）负债的定义（二）负债的分类负债分类科目设置借入款项借入款项应付预收款项应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款应缴款项应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金1、事业单位代收的各种款项，如代收的预算资金、代收的预算外资金，在实际收到但未上缴时，作为负债入账。2、事业单位借入款项，一般不预计利息，实际支付利息时，将其计入“事业支出”或“经营支出”。（三）事业单位负债核算的特点1.要严格控制负债规模2.要及时清理债权债务，按规定办理有关结算3.事业单位的负债均以实际发生数计价入帐（四）事业单位负债的管理二、借入款项的核算借入款项是指事业单位向财政部门、上级单位、金融机构或其他单位借入的有偿使用的各种款项。借入款项的核算取得借款借：借入款项贷：银行存款借：银行存款贷：借入款项借款利息归还借款借：事业支出/经营支出贷：银行存款实际支付时某师范学院发生以下借款业务。（1）9月1日从银行借入为期三个月的短期借款20000元，年利率为10％，合同规定到期一次还本付息。例题1借：银行存款20000贷：借入款项20000（2）若上述借入款项用于学校教学活动，到期还本付息。例题1借：借入款项20000事业支出500贷：银行存款20500（3）若上述借入款项用于学校经营活动，合同规定每月末支付利息，到期还本。例题1支付利息时借：经营支出167贷：银行存款167到期还本付息时：借：借入款项20000经营支出166贷：银行存款20166三、应付及预收款项的核算事业单位会计在核算应付票据时，对于支付的应付票据的利息和支付的银行承兑汇票的手续费等，记入“事业支出”或“经营支出”科目。（1）事业单位用商业汇票结算方式购入经营性材料，委托银行办理承兑，支付银行承兑汇票手续费4000元。例题2借：经营支出4000贷：银行存款4000银行承兑汇票银行承兑汇票2IXIV49679528签发日期2008年7月29日第0610023号全称连云港市B有限责任公司全称连云港A事业单位地址连云港市通灌南路108号地址连云港市苍梧路57号账号588189880——1818账号604461506——5633收款人开户银行工商行朝阳路分理处付款人开户银行工商行巷梧分理处千百十万千百十元角分汇票金额人民币（大写）贰万元整￥2000000到期日2008年8月29日交易合同号码备注：本汇票已经本单位承兑，到期日无条件付款。此致承兑单位：浙江千岛湖公司2008年7月29日签发单位：连云港A事业单位2008年7月29日负责经办到期收款人持此联向付款人收款银行承兑汇票的传递路线A公司B公司A公司开户银行B公司开户银行①签汇票收到付款通知做帐到收款通知做帐②送银行③传票④划款划款记账收款记账⑤付款通知⑥收款通知（2）单位收到银行支付银行承兑汇票(购买经营用材料)的通知，本金20000元，利息1500元。例题2借：应付票据20000经营支出1500贷：银行存款21500四、其他应付款的核算其他应付款是事业单位核算应付、暂收其他单位或个人的各种款项。租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金、个人缴存住房公积金应付给投资者的收益等。某事业单位计算出应支付给投资人收益10000元，随后开出转帐支票支付给投资者。例题3计算时借：事业支出10000贷：其他应付款10000支付时借：其他应付款10000贷：银行存款10000（1）某事业单位实行退休金统筹的办法，按照有关规定提取统筹退休金4600元。（2）向有关部门支付提取的统筹退休金4600元。例题4提取时借：事业支出4600贷：其他应付款4600支付时借：其他应付款4600贷：银行存款4600某事业单位应发工资6000元，代扣房租400元，个人交存的住房公积金600元。用银行转帐支付实发工资。例题5借：事业支出6000贷：银行存款5000其他应付款——应交房租400——个人缴存住房公积金600支付上述应付款项借：其他应付款—应交房租400—个人缴存住房公积金600贷：银行存款1000事业单位因业务需要向某单位融资租入事业用一台设备，双方确定总租金100000元，租赁期限10年，每年支付租金10000元。例题6（1）租入时借：固定资产100000贷：其他应付款100000（2）每年支付租金时借：其他应付款10000贷：银行存款10000借：事业支出10000贷：固定基金10000五、应缴款项的核算应缴预算款应缴财政专户款应交税金应缴预算款是指事业单位收取的按规定应缴入国家预算的款项。应缴预算款主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财产变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。1、应缴预算款1.积极组织收入，及时存入银行2.不得分成、截留、坐支3.及时足额上缴应缴预算款的管理要求应缴预算款的核算收取预算款项时借银行存款贷应缴预算款上缴预算款时借应缴预算款贷银行存款年终“应缴预算款”科目无余额。应缴财政专户款指事业单位收取的应上缴财政专户的预算外资金。2、应缴财政专户款预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，必须纳入财政管理。行政事业单位收支实行两条线管理。事业单位收取的预算外资金，有三种情况：收取的预算外资金全额上缴收取的预算外资金按比例部分上缴部分留下自用收取的预算外资金结余上缴预算外资金全额上缴的核算收取时借银行存款贷事业收入借银行存款贷应缴财政专户款上缴时收到拨付的预算外资金借应缴财政专户款贷银行存款预算外资金按比例部分上缴、部分留下自用的核算借银行存款借应缴财政专户款贷银行存款收取时上缴时（应上缴部分）（应留下部分）贷应缴财政专户款事业收入预算外资金结余上缴收取时借应缴财政专户款贷银行存款借银行存款贷事业收入定期结算结余时上缴时借事业收入贷应缴财政专户款某事业单位收取一项预算外资金70000元存入银行。（1）若该单位为预算外资金全额上缴单位；（2）若该单位为预算外资金按比例上缴的单位，上缴比例为80%；（3）若该单位为预算外资金结余上缴单位。例题7（1）借银行存款70000贷应缴财政专户款70000（2）借：银行存款70000贷：应缴财政专户款56000事业收入14000（3）借银行存款70000贷事业收入70000六、应交税金应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各项税金。主要包括：事业单位应缴纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税及其他各项税金等。随同各项正税一同计算缴纳的地方财政税费附加中的其他应缴款项，如教育费附加等，应在“其他应付款”科目中核算。应交税金的核算增值税借结余分配贷应交税金事业单位的增值税核算与企业会计相同营业税、城建税等所得税借销售税金贷应交税金事业单位收入涉及营业税条例上规定的提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的收入是营业税的应税收入。1、应交营业税等税的核算某事业单位月末计算本月应纳税金，全月应税营业收入100000元，营业税税率5％，城市维护建设税税率7％，教育费附加3％，地方教育费1％。例题8应纳营业税＝100000×5％＝5000（元）应纳城建税=5000×7％＝350（元）应纳教育费附加＝5000×3％＝150（元）应纳地方教育费＝5000×1％＝50（元）借：销售税金5550贷：应交税金—应交营业税5000—应交城建税350其他应付款—应交教育费附加150—应交地方教育费50例9、某事业单位应交所得税8000元。2、所得税的核算借：结余分配－应交所得税8000贷：应交税金－应交所得税8000借：应交税金－应交所得税8000贷：银行存款8000练习1.某事业单位预算外资金采用结余上缴的办法，某日计算出应缴财政专户的预算外资金8400元，当即以上缴。借：事业收入8400贷：应缴财政专户款8400同时借：应缴财政专户款8400贷：银行存款84002.某事业单位预算外资金采用按比例上缴的办法，财政部门核定的预算外资金上缴比例为60％。某日，该事业单位收到应上缴财政专户的预算外资金1000元，应上缴600元。借：银行存款1000贷：事业收入400应缴财政专户款600