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1第十二章利润2第一节本年利润第二节所得税第三节利润分配3第一节本年利润一、利润的计算二、营业外收支三、利润的结转4一、利润的计算(一)利润总额的构成利润是企业在一定期间内的经营成果，是当期收入与费用配比的结果，并最终可能导致所有者权益发生变动。企业利润一般包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支等部分。51.营业利润营业利润是企业生产经营活动的主要经营成果，是企业利润的主要组成部分，具体分为主营业务利润和其他业务利润两个部分。营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出2.投资净收益3.营业外收支营业外收入-营业外支出4.补贴收入(二)净利润的构成净利润=总利润-所得税6二、营业外收支(一)营业外收入指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收入。包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、资产再次评估增值、债务重组收益、罚款净收入、确实无法支付按规定程序竟批准后转作营业外收入的应付款项、教育费附加返还款以及其它非营业性收入等。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算时按实际发生的数额入帐。7(二)营业外支出指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、资产评估减值、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。例1.企业有一笔应付给供货企业的货款23400元，因其单位撤消而无法支付，现转为营业外收入。借：应付帐款23400贷：营业外收入20000应交税金—应交增值税34008例2.企业发生如下经济业务:(1)存货发生非常损失80000元，保险公司赔偿65000元借：营业外支出15000银行存款65000贷：待处理财产损溢80000(2)用银行存款20000元捐赠给社会福利部门借：营业外支出20000贷：银行存款20000(3)企业因污水处置不当,造成环境污染,被环保部门罚款5000元。借：营业外支出5000贷：银行存款50009三、利润的结转例3.某企业1999年12月份各有关收入和费用类帐户结帐前余额入下：帐户借方余额帐户贷方余额主营业务成本83000主营业务收入129000主营业务税金及附加6120其他业务收入3900其他业务支出2900营业外收入1000营业费用1540投资收益660管理费用2300财务费用1120营业外支出1580合计98560合计13456010(1)结转各项费用借：本年利润98560贷：主营业务成本83000主营业务税金及附加6120其他业务支出2900营业费用1540管理费用2300财务费用1120营业外支出1580(2)结转各项收入借：主营业务收入129000其他业务收入3900营业外收入1000投资收益660贷：本年利润13456011第二节所得税一、税前会计利润与应税所得额的差异会计准则与税法体现着不同的经济关系，服务于不同的目的，因此，按照财务会计方法计算的会计利润与按照税法计算的应税所得额之间的结果往往存在差异，不一定相同。财务会计准则和税收法规的本质差别在于收入实现和费用扣减的时间，以及费用的可扣减性不同，从而产生两种差异。12(一)永久性差异指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准则和税法在计算计入收入与费用的项目口径不同所产生的差额，这种差额在某期发生，但不会在以后的会计期间转回。1.会计核算时作为收益计入税前会计利润，在计算应纳税所得时不作为收益处理。如国库券利息收入。132.会计核算时不作为收益处理，不计入税前会计利润，但在计算应纳税所得时作为收益征税处理。如企业以自身生产的产品用于工程项目。3.会计核算时确认为损失计入税前会计利润，在计算应纳税所得时税法不予认定，不允许扣减。一是口径范围不同，如税收滞纳金；二是标准不同，如业务招待费。4.会计核算时不确认为费用或损失，不计入税前会计利润，但在计算应纳税所得时允许作抵减处理。14(二)时间性差异指企业一定时期的税前会计利润与应税所得之间由于会计准则和税法在计算收入与费用的项目时间不一致所产生的差额。特点是：这种差额在某期发生，但在以后各期可以转回。1.应纳税时间性差异指使本期税前会计利润大于应纳税所得额，未来应增加应税所得的差异。(1)会计核算时已确认某项收益，并计入税前会计利润，在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间确认征税处理,如长期股权投资按权益法核算时。(2)按税法规定已在本期应纳税所得额中扣除的某项费用或损失，而在会计核算时应于以后会计期间确认处理，如固定资产折旧。152.可抵减时间性差异指使本期税前会计利润小于应纳税所得额，未来可以从应税所得中扣除的差异。(1)某项按税法规定需计入当期应纳税所得额中纳税的收益，而会计核算时应于以后会计期间加以确认处理。(2)某项会计核算时已于本期确认计入税前会计利润的费用或损失，在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间作扣减处理，如产品质量保修费用。时间性差异随时间的递延可逐渐消除，故在会计核算时要在其逐渐转回的各个会计期间进行摊配。16二、所得税会计的理论基础(一)当期计列法与跨期所得税分摊(对所得税费用)对永久性差异，在进行所得税会计处理时，是按照应税所得与现行所得税率计算的所得税金额作为本期所得税费用，还是按照收益与费用配比原则计算的所得税作为本期所得税费用。对时间性差异，是否需要在会计报表上作为一项要素予以确认与计量。171.当期计列法(应付税款法)以企业纳税申报表上所列示的本期应付所得税作为本期所得税费用，列入利润表。即差异均于本期确认所得税费用，本期所得税费用等于本期应交所得税。2.跨期所得税分摊指将时间性差异所产生的未来所得税影响数分别确认为负债或资产，并将此所得税影响数递延至以后期间分别确认为所得税费用(或利益)。18(二)所得税的性质1.所得税作为收益的分配理由：企业本期利润中负担的所得税是企业纯收入的一部分，其性质是利润的分配，应与股利分配一样，股利是支付给股东的，所得税是支付给政府的。2.所得税是一项费用理由：企业为最终拥有的净利润而发生的一切支出都是费用，所得税也是为了使企业最终获得净利润而发生的支出，应作为一项费用，因为它符合费用定义。它与房产税等一样是企业的一项费用支出，区别仅是计税依据不同。19(三)所得税分摊的程度1.部分分摊指对非重复发生的时间性差异才做跨期所得税分摊。而对那些重复发生的时间性差异则不需要采用跨期所得税分摊。即采用部分分摊法时，只对那些预期在未来能够转回的时间性差异对所得税的影响，予以计量、确认并递延。2.全面分摊指在进行所得税会计处理时，对所有的时间性差异都作跨期所得税分摊，即无论是重复发生的，还是非重复发生的时间性差异，都应确认对未来所得税的影响。20三、所得税的会计处理(一)帐户设置“所得税”核算企业从本期损益中扣除的所得税费用。借方反映企业计入本期损益的所得税费用；贷方反映转入“本年利润”帐户的所得税费用。“递延税款”核算企业由于时间性差异产生的影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。贷方反映企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得的时间性差异的所得税金额；借方反映企业本期时间性差异所产生的未来可抵减的所得税金额，以及本期转回原已确认的本期应计入应税所得的时间性差异的所得税金额；期末余额反映已确认但尚未转回的时间性差异对未来所得税的影响金额。21(二)应付税款法指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异产生的纳税影响直接计入当期损益的会计方法。这种方法不确认纳税影响额，当期计入损益的所得税费用等于当期应交所得税。两者均以本期应纳税所得额与适用税率乘积计算。会计处理时，依税法规定对本期税前会计利润进行调整，调整为应纳税所得额。本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。“所得税”帐户核算企业从本期损益中扣除的所得税费用；“应交税金—应交所得税”帐户核算企业应交的所得税。22例4.某企业1999年利润表上反映的税前会计利润为600000元，所得税率33%。其中(1)本期取得投资收益中包含国库券利息收入50000元；(2)本期营业外支出中包含非公益捐赠支出25000元；(3)本期按会计选用的折旧年限计算的固定资产折旧费为50000元，按税法规定的折旧年限计算的固定资产折旧费为70000元。税前会计利润600000加：非公益性捐赠(永)25000减：国债利息收入(永)50000减：折旧差额(时20000应纳税所得额555000本期应交所得税183150本期所得税费用183150借：所得税183150贷：应交税金—应交所得税18315023(二)纳税影响会计法1.纳税影响法的特点指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的会计方法。在这种方法下，本期所得税费用是按照会计准则计算的本期税前会计利润进行计算确认的，以达到一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比。而应交所得税作为一项负债也应同时确认，但它是根据应纳税所得额计算的。两者间时间性差额作为递延税款项目在有关会计期间摊配。至于永久性差异则在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。24例5.以例4资料，按纳税影响法处理税前会计利润600000加：永久性差异25000减：永久性差异50000减：时间性差异20000应纳税所得额555000本期应交所得税183150时间性差异的所得税影响额660020000X33%=6600本期所得税费用189750借：所得税189750贷：应交税金—应交所得税183150递延税款6600252.税率不变情况下的帐务处理例6.某企业1997年12月20日购入一台价值100000元的设备，预计可用4年，预计净残值1000元，该企业会计核算中采用直线法计提折旧，但税法规定采用双倍余额递减法计算折旧。假定在其他因素不变的情况下，企业从取得该设备起每年实现的税前会计利润为30000元，所得税率33%。261998年1999年2000年2001年合计会计折旧2475024750247502475099000税收折旧5000025000120001200099000差额-25250-25012750127500------------------------------------------------会计利润30000300003000030000120000应税所得4750297504275042750120000应交所得税-1567.50-14107.50-39600-9817.50-14107.50递延税款-8332.504207.500-82.504207.50所得税费用9900990099009900396002798年借：所得税9900贷：应交税金—应交所得税1567.50递延税款8332.5099年借：所得税9900贷：应交税金—应交所得税9817.50递延税款82.5000年借：所得税9900递延税款4207.50贷：应交税金—应交所得税14107.5001年借：所得税9900递延税款4207.50贷：应交税金—应交所得税14107.50283.税率变动情况下的帐务处理(1)递延法将本期因时间性差异而产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。1)递延税款的帐面余额是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认，而非现行税率计算的；在税率变动或开征新税时，对递延税款的帐面余额不作调整。2)本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。在递延法下，一定时期的所得税费用包括：1)本期应交所得税；2)本期发生的时间性差异所产生的递延税款或本期转回的