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2019/9/241——看话内控千秋基业内控造乔彦军2019/9/242一、引言1、内部控制概述☆内部控制：是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。☆内部控制目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。2019/9/243☆静态上，内部控制可称为内部控制制度，这方面强调其健全性。内部控制制度是企业的一套文件，涉及企业的治理结构、内部机构、权责分配、政策和程序，关系企业各个方面、各个层次、各个环节、各种因素和各种行为。2019/9/244☆动态上，内部控制可称为内部控制过程，这方面强调了内部控制的有效性。内部控制过程强调以下特点：◇内部控制是企业全体人员共同实施的过程。◇内部控制是一个嵌入企业经营管理活动的过程：内部控制建设和运行不是在现有经营管理体系之外另起炉灶；需要将控制理念、方法和手段等嵌入到企业的组织架构和经营管理全部活动之中；需要贯穿到企业规划、决策、执行和监督等所有的管理职能和环节之中。2019/9/245☆内部控制要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。五项要素之间的关系是：◇内部环境为开展控制和履行控制职责提供了基础和氛围；◇风险评估旨在围绕企业目标，识别风险事项，确定风险事项发生的可能性和严重性，进而明确应当采取的风险应对策略；2019/9/246◇控制活动是把择定的风险应对策略通过政策、指令、程序和行为等落实到位；◇信息与沟通则为风险评估、控制活动和内部监督等提供有效的信息支持；◇内部监督对内部控制进行着动态监控，及时地发现内部控制缺陷，促进内部控制的不断完善，始终处于有效的运行状态。2019/9/2472、研究《潜伏》中的内部控制是一次偶然所得☆2009年4月,我把自己的一篇题为《道德不存内控不在》的文章放在了中国会计视野自己的博客里。☆一位网友读后留言：“在这物欲横流的社会，许多人信仰缺失，没有了道德的底线，任你设计多么精密的内控，大概很少能超过朱元璋的水平，明朝特务机关林立，但贪赃枉法仍然不绝，因为内控最终是由人来操作执行的。”2019/9/248☆2009年端午节在家再看《潜伏》，不经意间想起了这位网友的留言。☆当把注意力集中到其中的内部控制因素时，才发现剧情中的控制与反控制矛盾格外突出，简直就是一部企业内部控制教学片。☆正是这种偶然所得，促使自己对《潜伏》进行了一句台词、一句台词的观看、记录和研究，进而发表、出版了一系列的研究成果。2019/9/2493、研究《潜伏》中的内部控制也有其必然观察、分析、比较国际上各类组织的内部控制，最为严格、最为系统、最为有效的，可能就是一些秘密组织了。既然如此，那么解剖和借鉴秘密组织的一些积极的做法，对于促进企业内部控制建设肯定是有益的。2019/9/24104、人物及剧情简介2019/9/2411二、道德对内部控制有效性的增进或削弱内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等。内部控制是由企业全体人员实施的过程，人们的道德观、价值观和诚信度直接决定着内部控制的有效性。2019/9/2412具有良好品德的人去实施内部控制，对内部控制的有效性会起到增强作用。如果道德缺陷者和道德伦丧者把持了某些关键的控制位置，不仅内部控制难以阻遏他们，他们的缺德失信还会把企业良好的道德环境引向下滑，进而严重侵蚀内部控制的机能，小致某项控制措施失效，大使控制系统瘫痪，让企业遭受重创，甚至令企业灰飞烟灭。2019/9/24131、余则成的选择表明了什么由于工作关系，他在重庆时经常在监听一些进步人士的谈话。正如他向吕宗方所说“他们讲的话挺有道理”，这些有悖于国民党正统教育和宣传的言论，似乎对余则成的信念产生了一定的影响。情景1：击毙李海丰的过程这段戏中简短的对话表达了余则成抗日即革命的思想。2019/9/2414情景2：上层做着出卖民族的勾当第一，基层员工的道德、思想出了问题，危害往往局限于他的工作所在，影响可能不会太大，损失可能较为有限。而高层管理者在价值观、道德观等方面出了问题，其行为带来的后果及其产生的广泛影响是任何人都不能轻视的。第二，抗日战争正值惨烈之时，军统上层竟然在做着出卖祖国、出卖民族的肮脏交易！在余则成的价值观里，这是绝对不能接受的！2019/9/2415情景3：我不想给军统做事了当余则成被陕西会馆帖老板从死亡线上抢救回来之后，他作出了重大的人生抉择，他决定为共产党做事。情景4：切不可见利忘义听到戴笠的这句话，或许他十分鄙视戴笠的言行不一和道貌岸然；或许他庆幸有这样的“家长”，在这样的“家长”领导的“家庭”里，一定存在着大量机会，他也一定会比较安全。2019/9/24162、李涯的表白和言行情景5：让孩子们过上好日子第一，李涯勤勉、忠诚、执着和坚忍，在天津站蝇营狗苟一干人面前颇显另类。第二，对于李涯的忠诚，吴敬中表示，他从来没有怀疑过。余则成的评价则是，像李队长这么精忠报国的人，他还真很少见到。2019/9/2417第三，在工作中，李涯发现了余则成的不少破绽和可疑，对余则成、翠平及他们的联络站实施了有效的监视和跟踪，只是由于站长支持不够或者说是站长对余则成的庇护，未能采取实质性行动，难以如愿。第四，如果在天津站从站长到基层员工，每一个人都像李涯一样去履行职责，余则成可能早就落网了。2019/9/24183、只为追求富庶生活的吴敬中情景6：咱革命是为什么呀情景7：人不为己天诛地灭这段情景突出了内部环境中的道德及价值观因素，企业最高层的道德及价值观直接决定着企业内部控制的基调和氛围，内部控制一定要从企业高层做起。2019/9/2419情景8：查获脏物顺手牵羊查获赃款、赃物，应按制度悉数登记在册，需要上缴国库。但是，余则成利用职务便利从中抽出玉座金佛，贿赂了吴敬中，最终换取了中校和副站长。情景9：我把鸡窝门关上这段情景反映了吴敬中对余则成的有效控制，如果余则成跑掉了，那么天津站的真正内鬼也就全清楚了，吴敬中是无法向其上级交代的。姜还是老的辣！2019/9/2420吴敬中深谙官场之道，有时精明凌厉，有时假装糊涂。他乐意看到手下斗来斗去，乐意居中调停，既消耗了手下旺盛的精力，又避免了对他权利的觊觎。吴敬中并不是不怀疑余则成，而是余则成可以为他捞取油水，可以为他打理财务，可以为他保守秘密。在他的大脑里，只要应付了上级，威服了下级，就有足够的空间和时间来聚敛财物。2019/9/2421吴敬中看到了国民党官僚体系从上至下的腐烂溃败，年轻时他也曾热血沸腾，激情澎湃，现在红尘看破，只为享受青春岁月，追求富庶生活。在国民党，在军统，上上下下，方方面面，嘴里讲的是主义，心里想的是生意，个个都成了钱孙子。在这样的环境里，又怎能要求并确保每一位工作人员一心一意为党国利益去尽职尽责呢！又怎能保证不出内鬼呢！缺德失控，摇摇欲坠，焉能长久！2019/9/2422三、专业胜任能力与内部控制的有效性在科学设置内部机构的基础上，要为每一机构的每一岗位配备具备专业胜任能力的员工。为了正确地履行职责，要求每一位员工都要对企业组织架构图、业务流程图、岗位说明书、权限指引等内部管理制度或相关文件进入系统学习。内部控制本质上是人对人的控制，通过人力资源政策和实务可以为企业造就一支强有力的、专业化队伍。2019/9/2423情景10：把太太接来余则成一到军统天津站即遇到了一个难题，站长要求他把太太接到天津来。潜伏者的夫人是保护潜伏者的一道有效屏障，这个特殊工作岗位的任职要求不亚于对潜伏者本人的专业能力要求。围绕这件事我们来看看组织是如何进行这方面的人力资源控制的。2019/9/24241、最初安排的是边保六科干事陈秋平“边保”即陕甘宁边区政府保安处，负责陕甘宁边区的除奸保卫肃特工作，在延安隐蔽战线上发挥了重要作用。陈秋平有知识，是秘密工作的行家里手。安排这样的同志来掩护余则成的潜伏，无疑十分符合岗位任职要求。即使是这样的专业人员，组织也不忘对其进行上岗前的培训。情景11：社会部正对秋平进行培训2019/9/24252、仓促上岗的翠平情景12：重新委派了一位翠平曾是一位游击队长，目不识丁，脾气火爆，口无遮拦，大大咧咧，对城市生活一无所知，没有接受过特务训练，对潜伏工作一窍不通。除了军事技术能力外，翠平的专业胜任能力明显不够！情景13：翠平上岗2019/9/24263、余则成对翠平的一次在职培训在不断的争吵中，余则成围绕怎么拉窗帘、怎么睡觉、怎么上厕所、怎么看钟表、怎么在脚垫上撒香灰、怎么打麻将、怎么上街购物、怎么把吃饭当任务、怎么学习识字、怎么与人交往等主题，对翠平进行了不间断的在职培训。情景14：对翠平进行在岗培训。2019/9/2427即使企业招聘、选拔到了最合格的人选，也不能保证所有的工作都将被分配给完全胜任的人，为此需要按计划开展培训和开发，哪怕是招聘时被认为最合格的人员也不例外。翠平的成长表明，余则成联络站在独立开发、培养员工方面是富有成效的。然而，尽管翠平来天津工作已经两年多了，尽管接受了数次的在职培训和工作实践，但是她对潜伏工作仍然缺乏理性，行动之前缺乏深入、细致、冷静、周全的思考。说到底，这还是她的专业胜任能力和工作经验问题。2019/9/2428四、风险评估要从风险识别开始风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。COSO1992年的《内部控制——整合框架》与2004年的《企业风险管理——整合框架》的一个主要区别即反映在风险评估这个要素上：2019/9/2429内部控制的构成要素内部环境风险评估控制活动信息与沟通内部监督风险管理的构成要素内部环境目标设定事项识别风险评估风险应对控制活动信息与沟通内部监督2019/9/2430开展风险评估的基本思路是：☆目标设定：围绕企业目标，在公司层面设定经营、报告、合规和资产等目标，进而确立各项具体活动的目标。☆事项识别：把目标与具体事项联系起来，收集各种信息，使用各种事项识别技术，对影响企业的潜在事项进行分析和识别，把可能带来负面影响的事项作为风险事项，把可能带来正面影响的事项作为机会及时反馈给管理者，以便抓住难得的机遇。2019/9/2431☆风险评估：针对识别出的风险事项，采用定性和定量相结合的方法进行专业评估，确定其发生的可能性和严重性，以便为后续的风险应对提供支持。◇可能性：反映着风险事项发生的概率。◇严重性：反映着风险事项发生后对企业目标的影响程度。2019/9/2432☆风险应对：也称风险决策或风险防范，是在风险评估结果的基础上，设计、选择及实施风险处理方案的一个动态过程。风险应对的核心工作是要围绕企业发展战略和企业目标，根据企业的风险承受度，选择风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等具体的应对策略。2019/9/24331、余则成为何结交露水红颜情景15：莫把家法当儿戏这段戏透露出以下需要关注的要点：第一，档案里家有妻室是假的，但军统并不知道其中有假。第二，余则成身为军统特务，出轨猎艳，自然会引起军统有关部门和人员的重视。2019/9/2434第三，军统情报处已经掌握了左蓝的一些信息，如她出入过曾家岩和红岩村，在《新华日报》上发表过进步文章，到过林怀复家里。这样一位和共产党有着种种联系的女士热恋余则成，意味着什么？在重庆左蓝与余则成公开相恋，很多人都知道。曾家岩当时有一个思路，想利用左蓝和余则成的关系，把左蓝安插到军统的四一图书馆工作。后来由于吕宗方牺牲，左蓝处境危险，她才撤离重庆去了延安。2019/9/2435余则成的女人事项贯穿这部电视剧的始终，许多故事和情节都是围绕其识别、评估和应对展开的，而且持续地、反复地进行着。电视剧中，从军统总部梁处长到天津站吴站长，从天津站前后两任行动队长马奎到李涯，他们都对余则成的女人问题十分重视，一直试图识别这一事项对军统的潜在影响。2019/9/24362、多方收集余则成的女人信息☆吴敬中边利用余则成，边暗查他的女人事项。情景16：左蓝去了延安左蓝去了延安是一个危险信号