《会计学》讲义

《会计学》讲义主讲：罗文洁副教授第一章总论一、会计的定义会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。包括三层最基本的含义：（一）会计的性质——会计是一种经济管理活动。（二）会计的主要特点——会计以货币为主要计量单位。（三）会计的基本职能——核算和监督1、核算职能：指记账、算账、报账的功能。会计核算的内容：生产经营过程中的各种经济业务。2、监督职能：守关把口的功能。经济业务从发生开始，如何通过会计进行核算，最后形成报表?原始凭证记账凭证账簿报表二、会计基本假设与会计基础P16（一）会计基本假设（又称会计的基本前提）含义：对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定。1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量※（二）会计基础1、收付实现制又称现金制；实收实付制。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。（以收付动作的发生为依据收付——确认）2、权责发生制（又称应收应付制）（1）定义：以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法。（以受益期或归属期为依据：受益——确认）（2）侧重于确定收入、费用的时点。（两个凡是）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业会计采用权责发生制。采用权责发生制可使费用与收入相配比，较准确地反映当期损益。两种会计处理基础确认收入和费用方法举例：例一：3月28日发出商品并办妥收款手续，4月5日收款。两种会计基础下，收入的确认：收付实现制下：4月份确认收入；权责发生制下：3月份确认收入；例二：1月份向银行借一年期的借款，假定按银行规定为每季末付利息。收付实现制下：利息支出为3、6、9和12月末；权责发生制下：应平均每月计息。收付实现制权责发生制例14月份确认3月份确认例23、6、9和12月末支付时确认每月计息时确认练习：分别用权责发生制和收付实现制确认收入和费用。1、11月2日销售甲产品一批，价款10000元，款项已收存银行。2、11月3日销售乙产品一批，价款15000元，款项尚未收到。3、11月5日计提短期借款利息1000元。4、11月5日以现金预付2010年度的报刊杂志费500元。5、11月8日预收A单位购买甲产品的货款20000元，产品12月8日才提供。6、以存款1500元支付购买办公用品的费用。三、会计要素与会计等式P26-39（一）会计要素是会计核算对象按经济特征的分类。它是设置账户、会计确认、会计计量和会计记录的基础。六大会计要素：资产、负债、所有者权益——反映财务状况的要素收入、费用、利润——反映经营成果的要素资产：1、定义是指企业过去的交易或向形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。包括财产、债权、其他权利三大方面财产：货币、存货、劳动资料债权：应收、暂付、其他权利：对外投资……2、资产的分类按变现能力强弱分：（1）流动资产（货币资产、应收账款、存货等）（2）非流动资产（主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。）负债：1、定义：是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。债务，我欠别人的。2、分类按偿付急缓程度分为：（1）流动负债（短期借款、应付账款、应付职工薪酬、其他应付款、应交税费等）（2）非流动负债（长期借款、应付债券等）所有者权益1、定义：投资者享有的权益。公式上：资产—负债＝所有者权益2、内容：（1）实收资本(或股本)（2）资本公积（3）盈余公积（4）未分配利润收入1、定义：日常经营活动中所形成的经济利益的流入。如产品的销售收入。•收入的特征：在日常经营活动中形成（区别于利得2、分类按照主次分类：（1）主营业务收入（商品销售收入、劳务收入）（2）其他业务收入（材料转让收入）费用1、定义：日常经营活动所发生的资源耗费2、费用的分类按照是否可以计入成本，分为生产成本和期间费用。生产成本：是指企业生产商品和提供劳务所发生的成本，包括构成成本的材料费用、人工费用和其他费用等；期间费用：是指直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。直接材料生产成本直接人工制造费用费用管理费用期间费用财务费用销售费用利润1、定义：企业在一定会计期间的经营成果，是收入扣除费用后的差额。收入—费用＝利润2、利得和损失影响利润利得和损失会导致企业经济资源增加/减少；使所有者权益增加或减少，但不在日常经济活动中产生，属于偶发的。练习区分六大会计要素：库存现金银行存款应收票据应收帐款预付帐款应收股利应收利息原材料库存商品固定资产短期借款应付票据应付帐款预收帐款应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息其他应付款长期借款实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本其它业务支出营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（二）企业会计等式1、会计基本等式（1）反映财务状况的会计等式（也称为资产负债表会计等式）资产＝权益①资产＝负债十所有者权益②它是设置账户、复式记账、试算平衡、设计与编制资产负债表的理论依据。（2）反映经营成果的会计等式（也称为利润表会计等式）收入—费用＝利润③它是从动态的角度来反映企业在一定时期内收入、费用与利润的恒等关系。它是企业计算确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。2、会计等式的扩展资产十费用＝负债十所有者权益十收入④它表示企业在营运过程中的增值情况。三、经济业务对会计等式的影响（一）经济业务及类型经济业务是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。企业发生的经济业务多种多样，但对会计等式的影响不外乎以下四种类型：（1）资产权益同增（2）资产权益同减（3）资产一增一减（4）权益一增一减具体可扩展为九种类型：一项资产和一项负债同时增加一项资产和一项所有者权益同时增加一项资产和一项负债同时减少一项资产和一项所有者权益同时减少一项资产增加，另一项资产减少一项负债增加，另一项负债减少一项负债增加，一项所有者权益减少一项负债减少，一项所有者权益增加一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少举例：【例1】企业向银行借入短期借款90000元，款项已存入银行。资产权益同增【例2】企业收到投资者投入的资金400000元，款项已存入银行。资产权益同增【例3】企业以银行存款30000元偿还银行的短期借款。资产权益同减【例4】假定企业根据有关规定以银行存款退还投资者的资本100000元。资产权益同减。【例5】企业以银行存款支付60000元购入生产产品用的材料，材料已验收入库。资产一增一减【例6】假定银行允许企业用暂时借入的30000元归还企业前欠的货款。权益一增一减（二）收入、费用变动对会计等式的影响收入可等同于权益看（收入增加也使利润增加，即权益增加）；费用可似同于资产看（费用是收入的反向，它会使权益减少，为便于记忆，似同于资产看）【例7】企业出售产品取得销售收入10000元，款项已存入银行。资产收入同增。【例8】企业计算出本月应付的水电费5000元。费用负债同增。练习：1、5日，职工刘冰借支差旅费3000元，以现金付讫。借：其他应收款——刘冰3000贷：库存现金30002、7日，从外地K公司购入丙材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款为300000元，增值税额为51000元，K公司代垫运杂费8000元。价税款及运杂费已通过银行转账支付，材料运到验收入库。借：原材料——丙材料308000应交税费——应交增值（进项税）51000贷：银行存款3590003、某公司发生对外捐赠支出24000元，款以存款支付。4、收到对方因违反经济合同的罚款收入40000元。5、按合同销售A产品一批，货已发出，开出的增值税发票注明的价款240000元，增值税税额40800元，款项尚未收到。6、风华公司收到某公司投入的机器一台，该机器原价为40万元，已提折旧20万元，投资双方确认的价值为15万元。7、南安公司由于生产经营需要，2010年1月1日向银行取得借款200万元，存入银行。8、南安公司2010年1月31日预提本月借入的银行短期借款利息1万元。9、计提本月固定资产折旧51000元，其中：生产车间用固定资产折旧31000元，行政管理部门用固定资产折旧20000元。10、假设某公司当年全年实现利润总额为200000元，所得税税率为25％。（无所得税调整项目）计算出本年应交所得税及作相应会计处理；思考：你认为做这些题目难点是什么？第二章会计科目和账户第一节会计科目P43一、什么是会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计核算对象的具体内容进行的分类；把会计要素进一步进行分类，其形成的项目就是会计科目。会计科目就是对会计核算对象的具体内容进行分类核算的项目。概括：会计核算对象——会计要素——会计科目二、设置会计科目的意义三、企业常用会计科目的设置（详见附件《会计科目表》）企业会计科目分为：资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类四、企业常用会计科目的核算内容库存现金、银行存款、原材料、材料采购、固定资产、应收账款、应收票据；应付账款、应付票据、应交税费、长期借款实收资本、本年利润主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用第二节会计账户一、什么是会计账户P52账户是根据会计科目设置，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计账户是会计账簿的基本要素，通过设置会计账户，可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。会计账户与会计科目的区别账户有结构；会计科目仅是其一项目（名称）。二、账户的分类（一）按详细程度及统驭关系分类总分类账户（会计科目表中全部是总分类账户）明细分类账户(二)按其所反映的经济内容分类1.资产类账户：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、原材料、库存商品、长期股权投资、固定资产、无形资产等账户。2.负债类账户：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、长期借款、应付债券等账户。3.所有者权益类账户：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配4.成本类账户：生产成本、制造费用5.损益类账户：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务成本等三、账户的基本结构和内容1、有三个基本部分：增加、减少、余额。余额分为：期初余额和期末余额。2、基本结构可用公式表示：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额总结：每个会计账户的本期发生额与期末余额之间都存在上述关系，因此，会计账户的基本结构要素不外乎包括增加、减少和余额三个方面。3、会计账户的内容（1）会计账户的名称（2）日期和凭证号数（3）摘要（4）增加和减少的金额（5）余额四、账户与会计科目的联系和区别会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用和会计登记的载体。第三章复式记账P56全书重点内容第一节复式记帐一、记账方法二、复式记账法的概念1.定义复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。2.特点：三、复式记账法的原理四、复式记账法的分类包括：借贷记账法（国际通用）收付记账法增减记账法五、复式记账法的基本内容四大内容：账户设置与结构、记账符号、记账规则、平衡公式第二节借贷记账法原理一、什么是借货记账法是指以会计平衡公式为理论基础，用“借”、“贷”两字作为