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《会计学原理》第5讲货币性资产2第5讲货币性资产•从本讲开始讲解资产负债表主要项目包含内容的信息含义以及相关经济业务确认、计量和管理的一般规则。•企业的货币性资产是指现实货币和在短期内可以转换为货币的资产，它们是流动性最强的流动资产。•具体来说货币性资产包括货币资金、应收款项以及短期证券投资，现行会计实务中将短期证券投资归类为交易性金融资产。3一、货币资金•货币资金等于广义上所说的“现金”概念，包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段（如旅行支票、银行汇票和邮政汇票等）。•在会计处理中，将根据需要分别使用“库存现金”、“银行存款”或“其他货币资金”等账户。4（一）库存现金(cashonhand)•现金是流动性最强的资产，也是最容易被贪污、挪用、侵占的资产，加强现金的管理和控制，才能保护现金资产的完整与安全。•为了加强现金的有效管理，随时了解现金收付以及结存状况，企业通常设置“现金日记账”，将现金收入与支出业务按时间顺序逐日逐笔登记，并每日将“现金日记账”的结余金额与库存现金金额核对，做到账实相符；月末还应进行“现金日记账”与“库存现金”总账核对，保证账账相符。5（一）库存现金•实行库存现金限额制度•确定现金开支范围和标准•不得设立“小金库”•可以建立“备用金”制度借：备用金贷：库存现金6（二）银行存款(cashinbank)•银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。按照国家有关法规，企业必须根据银行存款开户办法的有关规定，向银行申请开立存款结算账户，除按规定可用现金收付的款项，都必须通过银行进行货币资金的收支结算。•企业的银行存款业务，在会计处理上包括序时核算和总分类核算。7（二）银行存款•银行存款的序时核算通过“银行存款日记账”的开设，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，结出余额。“银行存款”总账是用来总括核算企业银行存款的增加、减少和结余的，该账户的借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，余额应为借方数，表示尚存在银行中的存款余额。8支付结算的种类1、票据•支票•汇票•本票2、信用卡3、结算方式•汇兑•委托收款•托收承付•信用证9支票（Cheque，orCheck）是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。10汇票（BillofExchange,orDraft）是由出票人签发的，要求付款人在见票时或在一定期限内，向收款人或持票人无条件支付一定款项的票据。汇票是国际结算中使用最广泛的一种信用工具。11银行本票（banker’sorder）是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额（起点金额为5000元）的银行本票；定额银行本票是指凭证上预先印有固定面额的银行本票。12•汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。•单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。•汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。•汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证，经审查无误后，向汇入银行办理汇款，并向汇款人签发汇款回单。•汇入银行对开立存款账户的收款人，将汇给其的款项直接转入收款人账户，并向其发出收账通知。13委托收款收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行付款单位⑴提供产品或劳务⑵传递结算凭证、委托收款⑶通知付款⑷划转款项⑸通知收款14托收承付收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行付款单位⑴发运商品⑶传递凭证⑷通知付款⑹划转款项⑺通知收款⑵委托收款⑸承认付款15信用证收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行付款单位⑶发运商品⑸传递凭证⑹通知付款⑺划转款项⑻通知收款⑷委托收款⑴开立信用证⑵提交信用证16（二）银行存款•为了检查银行存款记录的正确性，查明银行存款的实际余额，企业应定期编制“银行存款余额调节表”，检查银行提供的银行对账单上的企业存款余额和企业的账面余额是否相等。•如果两者出现差异，原因可能是：–企业或银行记账有错误；–企业已经记录了某笔交易，银行尚未记录，或银行已经记录了某笔交易，而企业尚未记录，由此产生的时间性差异，即：未达账项。17（二）银行存款•未达账项指企业与银行之间对所发生的经济业务，一方已入账而另一方因未接到有关凭证尚未入账的款项。共有以下四种情况：1、银行已经收款入账，企业尚未收款入账2、银行已经付款入账，企业尚未付款入账3、企业已经收款入账，银行尚未收款入账4、企业已经付款入账，银行尚未付款入账•当出现未达账项时，应据以编制“银行存款余额调节表”，以检查银行存款账存数与实存数是否相符。18[例5-1]甲公司20x3年9月30日的银行存款日记账余额为62,390元，银行对账单所列存款余额为75,350元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：1、9月30日，银行为企业支付本月电费5,180元已入账，企业未收到结算凭证，未入账。2、9月30日，银行为企业收到购货方前欠货款8,800元已入账，而企业未收到结算凭证，未入账。3、9月30日，企业送存支票9,350元，银行尚未记账。4、9月30日，企业开出支票18,690元，银行尚未记账。19项目金额项目金额公司银行存款账面余额62,390银行对账单账面余额75,350加：银行已收，企业未收款项8,800加：企业已收，银行未收款项9,350减：银行已付，企业未付款项5,180减：企业已付，银行未付款项18,690调节后存款余额66,010调节后存款余额66,010银行存款余额调节表20x3年9月30日单位：元20二、应收款项（receivables)•在市场经济条件下，企业之间的商品交易往往是建立在商业信用基础上的，企业采用赊销方式销售商品或提供劳务，从而形成应收账款（receivables)。•应收账款代表企业获得未来经济利益的权利。此外企业也会有应收利息、应收股利和其他应收款等业务发生。这些构成了企业常见的应收款项。21（一）应收账款(accountsreceivable)•如果某项应收款项纯粹是以商业信用为基础，债务人没有出具付款的书面承诺，账款的偿付缺乏法律约束力，会计上称为应收账款。•确认应收账款需要依据一些表明商品或劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件，如购销合同、商品出库单、发票和发运单等。与收入确认同步进行。•应收账款是企业一项较大的流动资产，在资产负债表中通常以账面净值列示，即以应收账款账面余额减去其坏账准备后的净额列示。因此影响应收账款价值主要有两个因素：应收账款入账价值和估计坏账。221、应收账款入账价值•在通常情况下，企业应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额，但如果在销售过程中发生了折扣，就存在需要根据折扣的方式确认应收账款的入账金额。•会计上的两种销售折扣（1）商业折扣(commercialdiscount,orvolumediscount)在销售商品或提供劳务时，从价目表中扣减折扣部分，以扣减后的金额作为发票价格。[例5-2]甲公司A商品价目表中的价格为100元/件。折扣条件：购买200-499件，给予5%的商业折扣，500件以上给予10%的商业折扣231、应收账款入账价值①若客户购买300件A商品，商业折扣为100×300×5%=1500（元）出售商品获得的收入为：100×300-1500=28,500（元）②若客户购买720件A商品，商业折扣为100×720×10%=7,200（元）出售商品获得的收入为：100×720-7,200=64,800（元）思考：在交易日应收账款/销售收入记多少？（1）若客户购买300件A商品（2）若客户购买720件A商品241、应收账款入账价值•出售A商品300件，甲公司应做的分录为：借：应收账款28,500贷：主营业务收入28,500•出售A商品720件，甲公司应做的分录为：借：应收账款64,800贷：主营业务收入64,80025（2）现金折扣(cashdiscount)企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而提供的一种折扣优惠。现金折扣通常用一定的“术语”来表示：2/10、1/20、n/30，即：10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天内全额付款。例如：[例5-3]乙公司出售给客户B商品2,000件，价格为50元/件，销售合同规定付款期为40天，现金折扣条件为2/20，N/40，•若客户在20天内付款，则需要支付50×2,000×（1-2%）=98,000（元）26（2）现金折扣(cashdiscount)企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而提供的一种折扣优惠。现金折扣通常用一定的“术语”来表示：2/10、1/20、n/30，即：10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天内全额付款。例如：[例5-3]乙公司出售给客户B商品2,000件，价格为50元/件，销售合同规定付款期为40天，现金折扣条件为2/20，N/40，•若客户在20天后付款，则需要支付50×2,000=100,000（元）思考：在交易日应收账款/销售收入记多少？27现金折扣的会计处理方法现金折扣的会计处理方法有总价法和净价法两种。•总价法：将未扣减现金折扣前的金额作为应收账款和销售收入的入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内付款时，才予以确认。确认时，将其作为财务费用处理。•净价法：将扣减现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值，客户超过折扣期多付的金额作为财务费用的贷项处理。28前例根据总价法和净价法所做会计处理分别如下：（1）总价法：记录销货借：应收账款100,000贷：主营业务收入100,000收到货款20天之内，借：银行存款98,000财务费用2,000贷：应收账款100,000超过20天，借：银行存款100,000贷：应收账款100,00029（2）净价法：记录销货借：应收账款98,000贷：主营业务收入98,000收到货款20天之内，借：银行存款98,000贷：应收账款98,000超过20天，借：银行存款100,000贷：应收账款98,000财务费用2,000思考：超过40天该客户仍未交来货款，乙公司怎么办？302、坏账(baddebts,oruncollectibleaccounts)•收不回来的应收款项称之为坏账。•即使企业审查了客户的信用情况以及客户的还款记录，也总会发生一些客户不能或无力偿还货款的情况。[例5-4]假设2010年10月21日兰花公司赊销200台彩电给京西公司，价款1,200,000元，但是京西公司一直未支付货款。如果到2012年这些款项报经管理层批准被确认为收不回来的应收账款，则要按“坏账”处理。312、坏账•发生坏账损失以后，如何进行会计处理呢？会计上主要有两种方法：•方法一是当特定应收账款被确认为坏账时，注销该笔应收账款，并将相应坏账损失计入当期损益。•方法二是事先按照一定比例估计可能发生的坏账损失，计入当期费用，同时形成一笔坏账准备，待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款，对当期损益一般不产生金额巨大的影响。因此，在会计处理上要设置“坏账准备”账户。32方法一：直接转销法(directcharge-off)•2012年兰花公司确认坏账无法收回时：借：资产减值损失1,200,000贷：应收账款1,200,000•假如2014年兰花公司又收回这笔已注销的坏账，则：借：应收账款1,200,000贷：资产减值损失1,200,000借：银行存款1,200,000贷：应收账款1,200,00033方法二：备抵法(allowance)先估计坏账损失，提取坏账准备，发生坏账损失时再加以抵补的方法。（1）销货百分比法坏账损失=本期赊销净额×估计坏账百分比（2）账龄分析法坏账损失=∑（各时段应收账款总额×各时段坏账）（3）应收账款余额百分比法坏账损失=期末应收账款余额×估计坏账百分比34•假设[例5-4]中兰花公司2010年共取得销售收