搜索
《会计学原理》第11讲现金流量表及合并报表2一、现金流量表（一）现金流量表的概念•现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入、流出的报表，它为信息使用者提供在一定期间内企业的现金来源、用途及现金余额变动的原因等信息。•通过报告企业现金和现金等价物的来源、运用以及净额的信息，有助于信息使用者了解企业的流动性和运营状况。3一、现金流量表（二）现金流量及其分类•现金流量：是指企业现金和现金等价物的流入和流出的总称。企业从各种经济业务中收到的现金，称为现金流入；为各种经济业务付出现金，称为现金流出。•现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。•现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。4一、现金流量表（二）现金流量及其分类•分类：对现金流量进行适当的分类，可以使报表使用者能够识别每一类别的现金流量内部结构状况及其流动状况，了解不同类别现金流量之间的相互关系。•现金流量可以分为三类：第一类，经营活动产生的现金流量第二类，投资活动产生的现金流量第三类，筹资活动产生的现金流量5一、现金流量表（三）现金流量表的结构和列示方法•现金流量表的结构是根据：“净现金流量=经营活动的净现金流量+投资活动的净现金流量+筹资活动的净现金流量”这一会计公式来构造的。•来自经营活动、投资活动和筹资活动的净现金流量加总，即为企业报告期内现金的净增加额或净减少额，这一增加或减少额，应与资产负债表上的现金及现金等价物的期初数与期末数的差额一致。6经营活动现金流量的列示方法：直接法•直接法是直接分项列示经营活动对现金流量的影响，通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。•一般以利润表中的收入、费用为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，将权责发生制确认的本期各项收入和费用分别调整为以收付实现制为基础的经营活动现金流量，然后计算出经营活动的现金流量的一种方法。具体如下图：7经营活动现金流量的列示方法：直接法收入费用权责发生制把收入调整为现金收入把费用调整为现金支出收付实现制营业活动的现金流量8经营活动现金流量列示方法：间接法•间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算经营活动的现金流量，其调整过程为：•经营活动净现金流量＝本期净利润＋不减少现金的各项费用、支出等－不增加现金流入的各项收入等。用图表示为：9净利润营业活动的现金流动加不减少现金的各项费用支出等减不增加现金的各项收入等权责发生制收付实现制经营活动现金流量的列示方法：间接法1010一、经济业务对会计等式的影响[例1]大华公司的投资者张三投入房屋一间，价值400000元，另一个投资者李四投入现金100000元。房屋+400000实收资本-张三+400000现金+100000实收资本-李四+100000[例2]大华公司向银行借入短期借款100000元、长期借款200000元。银行存款+300000短期借款+100000长期借款+200000StockCertificate11一、经济业务对会计等式的影响[例3］大华公司用银行存款150000元购买货物。存货+150000银行存款-150000[例4]大华公司售出上述所有货物共取得收入200000元，款项已存入银行。银行存款+200000营业收入+200000[例5]结转上述售出货物的成本150000元。存货-150000营业成本+15000012[例6]大华公司以银行存款40000元偿还短期借款。短期借款-40000银行存款-40000[例7]大华公司以现金支付运输费5000元。运输费+5000现金-5000[例8]大华公司支付公司所得税4000元。所得税+4000银行存款-4000一、经济业务对会计等式的影响13项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额现金流量表200000400015000050002000001590004100014现金流量表项目金额二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额15现金流量表项目金额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物的净增加额100000300000400000400004000036000040100016练习分类计算下列经济业务的现金净流量（1）大华公司的投资者张三以一项专有技术作价60000元投入公司，另一个投资者李四投入现金40000元，已存入银行。（2）从飞龙工厂购进价值50000元的甲商品，货款未付。（3）以银行存款支付购买上述甲商品的运费4000元。（4）从银行提取现金5000元备用。（5）向银行借入期限为九个月的经营资金借款40000元，存入银行。（6）大华公司出售货物取得收入80000元，已存入银行。这些货物的成本是50000元。（7）大华公司以银行存款支付各项管理费用3500元，以现金支付各项营业费用2500元。（8）计算利润（收入-成本-费用），按利润的25%交纳所得税。（9）大华公司从税后利润中拿出10000元向投资者进行分配，投资者张三和李四按出资比例分得股利。17（四）现金流量表项目的计算项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额现金流量表反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。18（四）现金流量表项目的计算•企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收到的现金收入+销项税金+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期收到的预收账款-本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失19（四）现金流量表项目的计算[例13-1]甲公司本期销售商品开出的增值税专用发票累计的销售价款为6,800,000元，增值税销项税额为1,156,000元；应收票据期初余额为470,000元，期末余额为250,000元；应收账款期初余额为9,600,000元，期末余额为8,400,000元；年度内收回前期核销的坏账损失为50,000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款40,000元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品取得的收入6,800,000加:增值税销项税额1,156,000本期收到前期的应收票据(470,000-250,000）220,000本期收到前期的应收账款（9,600,000-8,400,000）1,200,000年度内收回前期核销的坏账损失50,000减：本期因销售退回支付的现金40,000本期销售商品、提供劳务收到的现金9,386,000**教材有误，请更正。20（四）现金流量表项目的计算项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额现金流量表反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。21（四）现金流量表项目的计算•企业本期购买商品、接受劳务支付的现金可用如下公式计算得出：购买商品、接受劳务支付的现金＝本期购买商品、接受劳务支付的现金+进项税金+本期支付前期的应付账款+本期支付前期的应付票据+本期预付的账款-本期因购货退回收到的现金22（四）现金流量表项目的计算[例13-2]甲公司本期购买原材料等货物收到的增值税专用发票累计的存货价款为3,600,000元，增值税进项税额为612,000元；应付账款期初余额600,000元，期末余额900,000元；应付票据期初余额1,000,000元，期末余额440,000元。本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料价款累计总额3,600,000加：本期购买原材料支付的增值税进项税额612,000本期支付前期的应付账款（600,00-900,000）-300,000本期支付前期的应付票据（1,000,000-440,000）560,000本期购买商品、接受劳务支付的现金4,472,00023（四）现金流量表项目的计算项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额现金流量表反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。24（四）现金流量表项目的计算•该项目的计算公式为：支付给职工以及为职工支付的现金=支付给职工的工资、奖金和各种补贴＋为职工支付的各种养老、失业及商业保险等[例13-3]甲公司本期实际支付工资、奖金、各种津贴和补贴以及为职工支付的其他费用7,500,000元，其中经营人员工资5,300,000元，在建工程人员工资2,200,000元。则甲公司本期“支付给职工以及为职工支付的现金”为5,300,000元。在建工程人员工资2,200,000元在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。25现金流量表项目金额二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。[例13-6]甲公司期初长期股权投资余额4,000,000元，其中3,500,000元投资于A企业，占其股本的60％，采用权益法核算，另外500,000投资于B企业，占B企业总股本的10％，采用成本法核算；当年A企业盈利1,