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第九章财务报告第一节财务报表的意义和种类•财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。•财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附注等。财务报表构成企业财务会计报告的主要内容。一、编制财务报表的意义•财务报表是通过整理、汇总日常会计核算资料而定期编制的，用来集中、总括地反映企业单位在某一特定日期的财务状况以及某一特定时期的经营成果和现金流量的书面报告。•财务报表的作用，具体表现在以下几个方面：（1)财务报表所提供的资料，可以帮助企业管理人员分析检查企业的经济活动是否符合制度规定；考核企业资金、成本、利润等计划指标的完成程度；分析评价经营管理中的成绩和缺点，以利于今后采取措施，改善经营管理，提高经济效益；运用财务报表的资料和其他资料进行分析，为编制下期计划提供依据。同时，通过财务报表，把会计经营情况和结果向职工交底，以便进行监督，进一步发挥职工群众主人翁作用，从各方面提出改进建议，促进企业增产节约措施的落实。（2）单位主管部门，利用财务报表，考核所属单位的业绩以及各项经济政策贯彻执行情况，并通过各单位同类指标的对比分析，可及时总结成绩，推广先进经验；对所发现的问题分析原因，采取措施，克服薄弱环节；同时，通过报表逐级汇总所提供的资料，可以在一定范围内反映国民经济计划的执行情况，为•（3）财政、税务、银行和审计部门利用财务报表所提供的资料，可以了解企业资金的筹集运用是否合理、检查企业税收、利润计划的完成与解缴情况以及有无违反税法和财经纪律的现象，更好地发挥财政、税收的监督职能；银行部门可以考查企业流动资金的利用情况，分析企业银行借款的物资保证程度，研究企业流动资金的正常需要量，了解银行借款的归还以及信贷纪律的执行情况，充分发挥银行经济监督和经济杠杆作用；审计部门可以利用财务报表了解企业财务状况和经营情况及财经政策、法令和纪律执行情况，从而为进行财务审计和经济效益审计提供必要的资料。（4）企业的投资、债权人和其他利益群体需利用财务报表所提供的企业财务状况和偿债能力，作为投资、贷款和交易的决策依据。行政、事业等单位的财务报表，可以总括反映预算资金收支情况和预算执行的结果，以便总结经验，改进工作，提高单位的管理水平，并为编制下期预算提供必要的资料。二、财务报告的分类•不同性质的经济单位由于会计核算的内容不一样，经济管理的要求及其所编制财务报表的种类也不尽相同。就企业而言，其所编制的财务报表可按不同的标志划分为不同的类别。1•按财务报表反映的经济内容分为四种类型：（1）反映一定日期企业资产、负债及所有者权益等财务状况的报表，如资产负债表。（2）反映一定时期企业经营成果的财务报表，如利润表。（3）反映一定时期企业构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表，如所有者权益变动表。（4）反映一定时期内企业现金流及其变动情况的财务报表，如现金流量表。•以上四类报表可以划分为静态报表和动态报表，前者为资产负债表，后者为利润表、所有者权益变动表和现金流量表。2•财务报表按其服务的对象可分为两大类。一类是对外报送的财务报表，另一类是对内报送的财务报表。3．按照财务报表编报的编制分类•按财务报表编报的编制不同，可将其分为个别财务报表和合并财务报表两类。这种划分是在企业对外单位进行投资的情况下，由于特殊的财务关系所形成的。•个别财务报表是指只反映企业本身的财务状况和经营情况的财务报表，包括对外和对内财务报表。合并财务报表是指一个企业在能够控制另一个企业的情况下，将被控制企业与本企业视为一个整体，将其有关经济指标与本企业的数字合并而编制的财务报表。4•按照财务报表编制的时间不同，可将其分为定期财务报表和不定期财务报表，其中定期财务报表又可分为年度财务报表和中期财务报表。5•按照财务报表编制单位不同，可将其分为单位财务报表和汇总财务报表两类。•单位财务报表是指由独立核算的会计主体编制的，用以反映该会计主体的财务状况、经营活动成果和费用支出及成本完成情况的报表。汇总财务报表是指由上级主管部门将其所属各基层经济单位的财务报表，与其本身的财务报表汇总编制的，用以反映一个部门或一个地区经济情况的财务报表。•财务状况说明书的主要内容是：（1）企业在报告期内的生产情况；（2）企业在报告期内的盈亏情况及利润的分配情况；（3）企业在报告期内的资金周转及其增减变动情况；（4）企业在报告期内的资本结构及其情况；（5）企业在报告期内的主要税、费计算及缴纳情况；（6）企业在报告期内的财产盈亏及报损情况；（7）企业在报告期内会计核算方法的变更情况；（8）其他有必要说明的情况。三、财务报表的编制要求•为了充分发挥财务报表的作用，财务报表的种类、格式、内容和编制方法，都应由财政部统一制定，企业应严格地按照统一规定填制和上报，才能保证财务报表口径一致，便于各有关部门利用财务报表，了解、考核和管理企业的经济活动。•为确保财务报表质量，编制财务报表必须符合以下要求：1．数字真实•为了确保财务报表的数字真实准确，应做到如下几点•报告期内所有的经济业务必须全部登记入账，应根据核对无误的账簿记录编制财务报表，不得用估计数字编制财务报表，不得弄虚作假，不得篡改数字。•在编制财务报表之前，应认真核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。发现有不符之处，应先查明原因，加以更正，再据以编制财务报表。•企业应定期进行财产清查，对各项财产物资、货币资金和往来款项进行盘点、核实，在账实相符的基础上编制财务报表。•在编制财务报表时，要核对财务报表之间的数字，有勾稽关系的数字应要认真核对；本期财务报表与上期财务报表之间的数字应相对衔接一致、本年度财务报表与上年度财务报表之间相关指标数字应衔接一致。2．内容完整•财务报表中各项指标和数据是相互联系、相互补充的，必须按规定填列齐全、完整。不论主表、附表或补充资料，都不能漏填、漏报。各财务报表之间，项目之间凡有对应关系的项目的数据，应该相互一致，做到表表相符。3．计算正确4．编报及时第二节资产负债表一、资产负债表的概念和作用•资产负债表是总括地反映企业在某一特定日期（一般为月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的报表，又称为“财务状况表”。二、资产负债表的结构•资产负债表的格式通常有报告式和账户式两种，分别如表9-1和表9-2所示。•我国资产负债表的格式一般采用账户式。表9-1××企业资产负债表编报单位：2013年12月31日单位：元资产各项目×××资产合计××××负债各项目×××负债合计××××所有者权益各项目×××所有者权益合计××××表9-2××企业资产负债表2013年12月31日单位：元资产负债及所有者权益各项目×××××××××资产总计×××负债各项目×××负债合计×××所有者权益各项目×××所有者权益合计×××负债及所有者权益合计×××三、资产负债表项目的列示•资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：(1)预计在一个正常营业周期（一般指一年）中变现、出售或耗用，如存货等。(2)主要为交易目的而持有，如交易性投资等。(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现，如应收及预付款项等。(4)在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。•满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：(1)预计在一个正常营业周期中清偿。如短期借款、应付职工薪酬等。(2)主要为交易目的而持有。如应付票据等。(3)在资产负债表日起一年内到期应予以清偿，如应付及预收款项等。(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上，如应交税费等。•流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。四、资产负债表的填列方法•在编制资产负债表时，表上各项目的金额应根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额直接填列或计算分析后填列。具体有以下几种情况：1．根据总账科目的余额填列2．根据几个总账科目的余额计算填列3．根据有关明细科目的余额计算填列4．根据有关总账科目和明细科目的余额分析计算填列5．根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列五、资产负债表编制示例•例题9-1：某股份有限公司2012年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2013年12月31日的科目余额表和资产负债表分别如表9-3、表9-4和表9-5所示。假设该股份有限公司2013年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于计税基础。假定该公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂性差异，适用的所得税税率为25%。第三节利润表一、利润表的概念和作用•利润表又称损益表，它是反映企业在一定期间（月份、年度）内生产经营成果的会计报表，属于动态报表。二、利润表的结构•利润表的结构一般有单步式和多步式两种。•单步式是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计，从而得出本期利润。由于它只有一个相减的步骤，因而称为单步式利润表。其格式如表9-6所示。•单步式利润表编制方法简单，收入、支出归类清楚。但缺点是反映不出企业利润的构成内容，收入和费用不分层次和步骤，因而不利于对利润表的分析。•多步式利润表是按照利润的构成内容分层次、分步骤逐项、逐步计算编制而成的报表。其反映的重点不仅在于企业最终的利润，还在于企业利润的形成过程。这种报表便于使用者对其进行分析。我国企业的利润表，一般采用多步式。•我国企业的利润表，一般采用多步式。利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。•主要包括以下五个方面的内容：1．营业收入•营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。2．营业利润•营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。3．利润总额•营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。4．净利润•利润总额减去所得税费用，即为净利润。5．每股收益•每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两指标。。三、利润表的填列方法•1．“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生额。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。•2．报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。四、利润表编制示例•例题9-2：某股份有限公司2013年度有关损益类科目本年累计发生净额如表9-7所示。根据上述资料编制该企业2013年度利润表如表9-8所示。第四节现金流量表一、现金流量表的概念及结构•现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。其中，现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。•现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等其他货币资金。•现金流量表的现金包括现金和现金等价物。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的定义本身，包含判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即：（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。二、现金流量的分类•现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可分为三类：即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。1．经营活动产生的现金流量•经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。•一般来说，经营活动产