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LOGO第三章复式记账运用江苏经贸职业技术学院《会计学原理与技能》精品课程组通过本章的学习，应理解制造业企业生产经营核算的全过程，掌握制造业企业生产经营过程中的基本概念、基本内容，重点理解制造业企业生产经营过程所使用账户的结构和内容，重点掌握制造业企业生产经营过程的会计处理及成本计算的方法。学习目标第三章复式记账运用《会计学原理与技能》精品课程组案例导入：邯钢的奇迹1990年，邯郸钢铁厂连续五个月亏损，巨额贷款不能归还，企业的贷款利率平均达到18.5%，资产负债率达到87%，企业的生存已面临严重的困难。一方面，企业的钢产品收入因竞争日趋激烈而逐步降低，另一方面，因原材料价格上涨导致钢产品成本上升，当年邯钢28个产品中有26个是亏损产品。在这种情况下，邯钢人施行了闻名全国的“模拟市场核算，实行成本否决”的战略与管理策略，这一策略的核心是以市场价格作为企业各部门（分厂）内部转移价格的依据，并在此基础上，将产品成本的指标分解到班组甚至各个邯钢人，把成本指标作为企业决策、分析和考核的主要依据，从而一举扭转亏损的局面，当年就实现了利润，并一跃成为全国钢铁生产业领先的企业。资料来源：章钧“从邯钢经验谈战略成本管理《现代管理会计》2000.2.讨论：查阅相关资料，如何认识成本核算和管理在企业经营中的重要性《会计学原理与技能》精品课程组第一节资金筹集的核算资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本《会计学原理与技能》精品课程组（一）账户设置（二）会计处理借：银行存款／固定资产／原材料贷：实收资本实收资本登记所有者投入的资本额期末所有者投资的实有数一、投入资金的核算《会计学原理与技能》精品课程组例题200６年1月，甲公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元实收资本登记所有者投入的资本额380000期末所有者投资的实有数380000借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000《会计学原理与技能》精品课程组二、借入资金的核算（一）账户设置短期借款、长期借款等《会计学原理与技能》精品课程组（二）会计处理借款：借：银行存款贷：短期借款／长期借款还款：借：短期借款／长期借款贷：银行存款预提利息：借：财务费用贷：应付利息《会计学原理与技能》精品课程组例题200６年2月6日，甲公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000短期借款登记到期偿还的登记取得的短期短期借款借款100000期末反映尚未偿还的短期借款《会计学原理与技能》精品课程组例题假定甲公司以银行存款支付本月利息15000元，其中800元为短期借款利息，14200元为长期借款利息借：财务费用15000贷：银行存款15000《会计学原理与技能》精品课程组例题假定甲公司200６年6月30日以银行存款支付上半年短期借款利息12000元。200６年1－5月的会计分录：借：财务费用2000贷：应付利息2000200６年6月末的会计分录：借：财务费用2000应付利息10000贷：银行存款12000《会计学原理与技能》精品课程组练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位捐赠的一台设备，价值30000元。（暂不考虑所得税）3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录《会计学原理与技能》精品课程组第二节供应过程的核算一、材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金《会计学原理与技能》精品课程组材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式该材料应负担的采购费用该材料的买价某种材料的采购成本＝＋《会计学原理与技能》精品课程组二、账户设置材料采购原材料应交税费应付帐款应付票据材料采购登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的实际成本原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本期末库存材料的成本《会计学原理与技能》精品课程组三、会计处理采购材料：借：材料采购（材料采购成本：买价＋采购费用）应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款／应付账款／应付票据材料验收入库：借：原材料贷：材料采购《会计学原理与技能》精品课程组举例向乙公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付，借：材料采购─Ａ材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）１７００贷：银行存款１１７００１１７００上项A材料运达企业，验收入库。借：原材料─A材料１００００贷：材料采购─乙公司１００００《会计学原理与技能》精品课程组自丽江公司购入甲、乙两种材料，其中甲材料5000㎏，@10元，乙材料3000㎏，@4元，增值税税率为17%，货款及增值税额开出一张六个月期限的商业汇票支付。借：材料采购----甲材料50000----乙材料12000应交税费----应交增值税（进项税额）10540贷：应付票据72540《会计学原理与技能》精品课程组运杂费的分配率=4000/（5000+3000）=0.5元/㎏甲材料应负担的运杂费=5000×0.5=2500元乙材料应负担的运杂费=4000-2500=1500元以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费、装卸费等共4000元。（按甲、乙材料的重量比例进行分配）借：材料采购----甲材料2500----乙材料1500贷：银行存款4000《会计学原理与技能》精品课程组结转所采购材料的成本借：原材料----甲材料52500----乙材料13500贷：材料采购----甲材料52500----乙材料13500《会计学原理与技能》精品课程组练习供应过程的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、自燕山工厂购入甲材料1000㎏，@20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。3、从燕山工厂购入的甲材料已运抵企业并验收入库，结转其采购成本。4、自本市某企业购入乙材料500㎏，@30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库，结转其采购成本。5、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1500㎏，@20元，乙材料1000㎏，@30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。6、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）7、上述甲、乙材料已验收入库，结转其采购成本。要求：根据以上资料编制会计分录。《会计学原理与技能》精品课程组第三节生产过程的核算制造企业生产过程的主要经济业务•生产产品产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用《会计学原理与技能》精品课程组一、账户设置账户设置生产成本、制造费用、库存商品管理费用、应付工资、应付福利费固定资产、累计折旧费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本《会计学原理与技能》精品课程组二、会计处理（一）材料费用的核算领用材料借：生产成本----A产品----B产品制造费用管理费用贷：原材料----甲材料----乙材料《会计学原理与技能》精品课程组（二）职工薪酬费用的核算提现发放工资借：库存现金借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：库存现金分配工资计提福利费借：生产成本----A产品借：生产成本----A产品----B产品----B产品制造费用制造费用管理费用管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬《会计学原理与技能》精品课程组（三）制造费用的核算1、固定资产的折旧费、修理费的核算计提固定资产折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧2、其他制造费用的核算借：制造费用贷：银行存款／现金3、制造费用的归集与分配借：生产成本贷：制造费用《会计学原理与技能》精品课程组（四）产品成本的计算及结转结转产品成本借：库存商品贷：生产成本计算：期初在产品成本+本期的生产费用—期末在产品成本=本期完工产品成本《会计学原理与技能》精品课程组反映生产过程各帐户间的关系库存商品完工入库产品成本生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本原材料材料实发出用于生产际成本的材料成本应付职工薪酬实际应由产品支付成本负的工资担的工资制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额《会计学原理与技能》精品课程组产品生产主要经济业务核算举例Ａ公司本月仓库发材汇总如下：数量单价金额数量单价金额产品耗用10006.05605060012720013250车间一般耗用2006.0512101001212002410管理部门领用3006.0518152001224004215合计1500--90759001080019875合计项目A材料B材料《会计学原理与技能》精品课程组产品生产主要经济业务核算举例借：生产成本13250制造费用2410管理费用4215贷：原材料─A材料9075─B材料10800借：生产成本9000制造费用3000管理费用3000贷：应付职工薪酬15000结算本月应付职工的工资15000元。其中生产人员工资9000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资3000元领用材料的会计分录《会计学原理与技能》精品课程组按工资总额的14％计提职工福利费应计提金额如下：按生产工人工资计提数：9000×14％＝1260按车间管理人员工资计提数：3000×14％＝420按厂部管理人员工资计提数：3000×14％＝420借：生产成本1260制造费用420管理费用420贷：应付职工薪酬1900《会计学原理与技能》精品课程组从银行存款中提取现金15000元，并发放职工工资借：库存现金15000贷：银行存款15000借：应付工资15000贷：库存现金15000以银行存款90000元支付厂房租金借：制造费用９００００贷：银行存款９００００《会计学原理与技能》精品课程组以现金支付本月产品生产设备修理费1000元借：制造费用1000贷：库存现金1000按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧4000元，其中车间生产用固定资产折旧3000元，企业管理部门固定资产折旧1000元。借：制造费用3000管理费用1000贷：累计折旧4000《会计学原理与技能》精品课程组练习生产过程的核算资料：佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下：1、生产车间主任刘振出差预借差旅费2000元，以现金支付。2、开出一张现金支票，支付办公费1000元，其中生产车间负担400元，厂部800元。3、刘振出差回来，报销差旅费1600元，退回多余现金，结清前借款。4、以现金支付职工李宏的困难补助500元。5、以银行存款支付本月的水电费3000元，其中生产车间负担2000元，厂部1000元。6、自银行提现45000元，并发放本月职工的工资。《会计学原理与技能》精品课程组７、月末，计提本月的固定资产折旧23000元，其中生产车间的折旧14000元，厂部为9000元。８、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产A产品的工人工资16000元，B产品工人工资18000元，车间管理人员的工资3000元，厂部管理人员工资8000元。９、按上述工资总额的14%计提福利费。1０、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。要求：根据以上资料编制会计分录《会计学原理与技能》精品课程组第四节销售过程的