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2015年6月“GSP”管理的财务要求第2页一、财务在药品流通企业中的作用二、法律法规对财务的主要要求三、认证检查中发现问题的方法四、案例分享前言财务在企业管理中坚持着“效益至上”的原则，其管理模式“相对独立”，其内容主要包括资金、费用、利润管理，从而保证企业运营资金、规范资金运用，实现降低企业运营成本，增加企业盈利的目的作为医药流通企业中的财务，鉴于药品不等同于一般商品的特殊属性，要求其除了应具备上述功能以外，还应在规范药品经营上发挥其监督作用，维护药品流通正常秩序。长期以来，在医药流通企业中，为求得快速发展，领导层对财务的管理功能通常并不重视，仅将其作为记账工具的意识普遍存在。另一方面，从事财务管理的人员由于缺乏药品专业基础技能，对药品法律法规不熟悉，存在认知盲区，也导致其无法正常发挥其规范药品经营行为的作用第4页管理层对财务参与药品质量控制的重要性认识严重不足导致•由于生存压力，往往把大部分的精力投入到商品的销售中，盲目的追求销量的增长和市场份额。企业管理通常以市场营销为中心，把企业规范经营，质量控制的职责放在质量管理部门药品流通企业财务管理现状及主要问题1.商流、物流、资金流、信息流“四流”不一致•管理层更多的是把财务管理定位仅记录经济运营活动的需要或记账的手段，没有把它视为一种药品流通企业规范经营中的控制工具，将财务管理游离在企业规范经营管链之外•管理层普遍财务管理是企业事后、被动、独立、封闭的模式第5页药品流通企业财务管理现状及主要问题2.企业内部信息“孤岛”存在财务预警和监控缺失系统开单业务系统质量基础数据系统财务决算系统运输管理信息“孤岛”使得所审核录入的质量基础数据系统、财务决算系统、开单系统成为独立运营的系统，可能造成入（出）库的公司名称为A,付款的名称却为B,送货地址(注册)为C，尤其突出的账号不一致等混乱现象。在经营过程中可能存在“前面堵狼,后面进狼”违法行为第6页追求现金交易的方式医药赊账制结算模式资金大量占用大收款回款期长库存积压严重药品流通企业的主要客户是医疗机构，而医疗机构由于在药品交易中处于强势地位，常常拖欠货款（形成目前药品赊账制结算模式）药品流通企业资金大量占用在应收账款和库存商品上医药流通企业平均收款回款期在6个月以上，有的甚至高达1年以上，造成药品流通企业大量资金沉淀在应收账款或货款贴息之中药品流通企业商品平均周转在2-3个月，周转期长，库存积压造成流通资金短缺。企业常常出现资金周转困难，常常出现拆东墙补西墙，迫切希望现金收款，而减少沉重的资金债务负担药品流通企业财务管理现状及主要问题3.对“禁止现金交易的品种”失控的违法违规销售行为第7页药品流通企业财务管理现状及主要问题4.追求低成本高回笼的短期行为而实施“走票挂靠”走票经营挂靠经营扰乱药品流通秩序企业不是通过开拓市场和提高自身管理水平来提升其市场竞争力,而是通过“挂靠”等不正当手段获取非法利润企业为追求更低的税费和快捷的资金回笼，实施“走票”并借此获得几个点的手续费、管理费以及税款和利润提成等收益，减少运营成本（如人员、资金、仓储、养护、运输等）危害人民健康安全，有效地规避了药品监督管理部门的正常监管，从而使一些假、劣药品、过期失效药品、在仓储和运输过程中变质、变性的药品等，有机会进入医疗机构，最终进入患者手中，从而导致老百姓在用药治病的过程中出现“致病”或致死现象，监管成本上升，扰乱药品流通秩序财务合法性第8页医药体制的改革给药品流通企业的财务管理带来了巨大的挑战，一方面企业因行业微利面临生存危机的严峻考验，另方面企业还要接受国家法规与政策的严管调整。为此，在现代医药流通企业中，财务管理的作用已远远超出传统意义上狭隘的会计核算和监督，财务管理不仅受现代企业制度、经营多元化、信息化及市场不确定性的影响，而且还在保障财务合法性和业务合法性二个维度来有效管控，也是药品流通企业成败的关键，竞争力的根本.AB业务合法性财务在药品流通企业中的作用第9页一、财务在药品流通企业中的作用二、法律法规对财务的主要要求三、认证检查中发现问题的方法四、案例分享第10页新版GSP限制挂靠走票限制现金交易法律法规对财务的主要要求有4个方面的要求2013年2月有4个法规范性文件2009年-2013年有9个法律法规文件2005年-2014年法律法规对财务的主要要求新版GSP对财务的要求第六十六条采购药品时，企业应当向供货单位索取发票。发票应当列明药品的通用名称、规格、单位、数量、单价、金额等；不能全部列明的，应当附《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖供货单位发票专用章原印章、注明税票号码。第六十七条发票上的购、销单位名称及金额、品名应当与付款流向及金额、品名一致，并与财务账目内容相对应。发票按有关规定保存。第九十条企业应对库存药品定期盘点，做到账、货相符。第九十三条企业销售药品，应当如实开具发票，做到票、账、货、款一致。法律法规对财务的主要要求国家药监局颁布（限制挂靠走票）法规文件《药品流通监督管理办法》---（局令第26号）（2007.01.31日发布）第十四条药品生产、经营企业不得为他人以本企业的名义经营药品提供场所，或者资质证明文件，或者票据等便利条件。国家食品药品监督管理总局关于开展“两打两建”专项行动着力解决药品安全突出问题的通知---食药监(2013)57号重点打击药品批发企业出租出借企业资质或接受挂靠经营，冒开、虚开发票和使用虚假发票等违法行为打击从不具有合法资质的企业或者个人等非法渠道购买药品行为；《麻醉药品和精神药品管理条例》---（国务院令第442号）（2005年发布）第三十条麻醉药品和第一类精神药品不得零售。禁止使用现金进行麻醉药品和精神药品交易，但是个人合法购买麻醉药品和精神药品的除外。《麻醉药品和精神药品经营管理办法(试行)》---（2005.10.31发布）第二十七条企业、单位之间购销麻醉药品和精神药品一律禁止使用现金进行交易。关于切实加强部分含特殊药品复方制剂销售管理的通知---国食药监安[2009]503号一、进一步规范含特殊药品复方制剂(包括含麻黄碱类复方制剂、含可待因复方口服溶液、复方地芬诺酯片和复方甘草片)的购销行为（五）药品生产企业和药品批发企业禁止使用现金进行含特殊药品复方制剂交易。法律法规对财务的主要要求法律法规对财务的主要要求国家药监局颁布（限制现金交易）法规文件《药品类易制毒化学品管理办法》---(卫生部令第72号)(2010.04.07发布)第五条禁止使用现金或者实物进行易制毒化学品交易关于进一步加强含麻醉药品和曲马多口服复方制剂购销管理的通知》---食药监办药化监(2014)111号四、地方各级食品药品监管部门要加强对上述药品生产和购销的监管，严格执行本通知和有关文件的规定。要加大监督检查力度，除对供销资格、票据管理、禁止现金交易、电子监管、销售管理等重点环节加强检查外，还应重视药品电子监管信息的利用，对怀疑销售到非法渠道的问题必须追查到底。第15页一、财务在药品流通企业中的作用二、法律法规对财务的主要要求三、认证检查中发现问题的方法四、案例分享财务检查的主要方法第16页会计科目全国（全球）统一的标准会计凭证：原始凭证和记账凭证，是记账的根据，有无缺漏，账证之间相符账簿(电算):完整无缺、账账之间相符通过库存的实物检查，账实之间相符采购的应付账款的资金流向情况销售的应收账款资金回笼情况盘点结果的报损、报溢的处理不合格药品的报告、确认、汇总、处理向债权人和债务人了解资金往来情况向服务对象了解收费情况向银行了解货款结算情况货款结算方式：现金、电汇、承兑3现场检查实物核查2财务检查（会计检查）1第17页会计科目示例第18页会计凭证装订例图第19页会计凭证装订例图第20页认证检查中发现问题的方法供应商、客户现金交易的检查方法(1):检查财务系统中“应收账款”或“应付账款”科目明细账，确认对方科目是否有“现金”科目如有（1）针对“应收账款”，查询该笔“应收账款”的核销凭证及其附件，检查附件中现金收款单上“现金收款事由”及商品明细。（2）针对“应付账款”，查询该笔“应付账款”的核销凭证及其附件，检查附件中付款申请单内容及商品明细。第21页认证检查中发现问题的方法供应商、客户现金交易的检查方法(2):如“应收账款”或“应付账款”明细账中无法提供对方科目，则可以检查财务系统中的“现金”科目明细账，确认现金收入方或付款方的“摘要”栏内容是否存在与货款结算相关的内容，如有查看:（1）针对应收账款，查询该笔现金收款凭证及其附件，检查附件中现金收款单上“现金收款事由”及商品明细。（2）针对应付账款，查询该笔现金付款凭证及其附件，检查附件中现金付款单或费用报销单中的商品明细。第22页认证检查中发现问题的方法公司业务系统与财务税票系统供应商、客户信息一致性的检查方法（1）将公司业务系统中的供应商、客户信息，包括名称、注册地址、税号、开户行、账号等导出后，与财务税票系统进行匹对，判断是否吻合。（2）抽取部分信息（特别关注信息不吻合的情况）与供应商或者客户的质量档案资料进行核对，判断是否吻合第23页认证检查中发现问题的方法销售客户收款的资金流与销售票据一致性的检查方法（1）检查开具给客户的销售发票，核对该笔业务出库单（随货同行单）及收款凭证的一致性（出库单作为财务账和仓库账的关联，三者放在一起检查，能确保票、货、资金三者的一致性）。（2）检查收款凭证中银行收款通知书或银行进账单上付款人户名与销售发票上购货方名称是否一致。应收账款流向的查询第24页案例第25页认证检查中发现问题的方法供应商付款流向与进货票据一致性的检查方法检查财务凭证中供应商开具的销售发票核对该笔款项的付款凭证，检查付款凭证中银行付款通知书上收款人户名、开户行、银行账号与销售发票上内容是否一致。尤其对一个供应商对应多个银行账号的进行仔细检查，相关的资金、入库信息、票据以及首营资料的准确性和完整性。应付账款流向的查询第26页认证检查中发现问题的方法对于盘点差异的调整处理结果的检查通过检查“待处理财产损溢”科目明细账中“摘要”栏内容，确认是否存在因库存药品盘点发现实物短缺或盈余而计入的情况。如有（1）检查对应的记账凭证及附件，通过附件了解库存药品盘点中发现商品明细账与实物盘点结果存在差异的原因及处理意见。（2）检查盘点发现短缺或盈余商品明细与“库存商品”明细账中的调整记录是否一致。第27页认证检查中发现问题的方法个人赔付与所对应的支付的药品品种检查通过检查“现金”科目明细账中，现金收入方的“摘要”栏内容，确认是否存在个人支付现金赔付报损药品。如有个人支付现金赔付报损药品，再检查对应的现金收款凭证及其附件，追查附件中现金来源及是否有药品报损单，确定其真实性，还进一步还可检查确认报损药品是否有对应的销毁记录。第28页第29页第30页认证检查中发现问题的方法挂靠经营检查方法公司以自身经营资质借给他人进行挂靠经营一般通过通过收取服务费形式获取利益。（1）查看公司其他业务收入科目，关注对应的服务收入，查阅是否有服务合同。（2）根据开具的服务发票及服务合同内容判断是否是公司正常经营所需等来确认挂靠经营的可能性。第31页认证检查中发现问题的方法走票经营检查方法公司为不具有药品经营权限的医药生产、经营企业或个人提供销售发票，一般具有底价购进、并以接近药品批发价或者中标价售出，获取高毛利的特点。（1）检查会计凭证或业务系统中是否存在高毛利、高费用、低成本价的品种。（2）如有，与业务员沟通了解进货、销售情况，并逐一核实核入库、出库、运输、签收或人事劳动合同等。逐一排查疑点，确定票流、物流及资金流的一致性。第32页认证检查中发现问题的方法以货抵款检查方法在业务经营过程中，存在客户以药品实物冲抵货款的情况。但其进货渠道可能非正规，导致假冒、伪劣药品混入的可能。检查“应收账款”科目的核销记录，如果出现不是通过“现金”或“银行存款”两个会计客户核销情况的，则存在实物抵款的可能性，查看是否通过“存货”科目核销，如果是的话则要询问相关人员核实具