《商品流通企业会计》第04章批发商品流通

第四章批发商品流通（第八版）李海波蒋瑛主编第四章批发商品流通2第一节批发商品购进的核算第二节批发商品销售的核算第三节批发商品储存的核算通过学习，要求掌握批发商品的购、销、存各个阶段的业务程序以及进价数量金额核算方法的内容。本章内容与学习要求：批发商品流通的特点：由于批发商品购进渠道、方式、交接货方式的不同，其业务程序与核算方法也有所不同。通常采用“数量进价金额核算法”。第一节批发商品购进的核算31、经营规模大、品种专业化；2、交易额较大、交易次数较少；3、库存量较多、存货地点不一。一、批发商品购进的业务程序：签订合同→办理结算→商品入库→会计核算（一）本地（同城）购进：本地商品购进，是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。1、交接货方式：一般采用“送货制”和“提货制”。2、货款结算：一般采用支票、本票、商业汇票和委托收款方式。第一节批发商品购进的核算4（二）异地购进：异地商品购进，是由商业企业向外地的生产企业或批发企业进货。1、交接货方式：一般采用“发货制”。“收货单”格式见教材P95表4-1，略。2、货款结算：一般采用商业汇票、银行汇票、托收承付、汇兑和委托收款方式。第一节批发商品购进的核算5二、批发商品购进的核算内容：（一）主要账户设置：1、〖在途物资〗——资产类账户。2、〖库存商品〗——资产类账户。（二）商品采购成本的确定：第一节批发商品购进的核算6①国内购进：采购成本=含税发票价款－可抵扣进项税额进货费用作为当期损益列入期间费用。②国外自营进口：国外进价+进口税费±佣金+汇兑损失+国内运杂费国外进价，一律以到岸价(CIF)为基础。第一节批发商品购进的核算7③委托代理进口：采购成本=代理商全部价款－可抵扣进项税额进货费用作为当期损益列入期间费用。④免税农副产品：采购成本=买价－进项税额+代购费用进项税额=（买价×规定扣除率13%）⑤从小规模纳税企业购进：采购成本=全部价款工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。已于2009年1月1日起施行。（三）本地购进的核算：1、凭证与商品同时到达，并办理入库：〖例4-1〗某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包单价86元，计86,000元；进项税税率17%，计14,620元。价税合计100,620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：第一节批发商品购进的核算8借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等注：小规模纳税企业购入商品，或者从小规模纳税企业购入商品取得普通发票，其进项税额不得从销项税中抵扣，直接列为商品采购成本。购进商品时：〖例〗见教材P97例题，略。第一节批发商品购进的核算9借：库存商品——42支男棉毛衫86,000应交税费——应交增值税（进项税额）14,620贷：银行存款100,620借：库存商品——××商品含税价款销售费用——进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等2、先支付货款，后收到商品：2.1收到了发票账单，并据以支付了货款，商品尚在运输途中或尚未入库。支付货款时：商品验收入库时：〖例〗见教材P97例题，略。第一节批发商品购进的核算10借：在途物资——××公司应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等贷：银行存款借：库存商品——××商品贷：在途物资——××公司〖例〗某批发企业向上海服装公司购入男衬衣1000件，每件进价35元,增值税为5,950元，供货方代垫运费200元，现已收到有关原始凭证，款项以银行存款支付。收到商品验收入库时：第一节批发商品购进的核算11借：在途物资——上海服装公司35,000应交税费——应交增值税（进项税额）5,950销售费用——进货运费200贷：银行存款41,150借：库存商品——男衬衣35,000贷：在途物资——上海服装公司35,0002.2按合同预付货款，发票和商品均未到。根据购销合同，预付货款时：商品到达验收入库，结算货款时：补付余款时：第一节批发商品购进的核算12借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等贷：预付账款——××公司全额价款借：预付账款——××公司预付金额贷：银行存款借：预付账款——××公司补付金额贷：银行存款〖例〗广州某批发企业与广州长东公司签订购销合同，采购A商品1000件,每件进价200元，合同先预付50%货款。一个月后长东公司发出商品，结清货款。①据购销合同,开出“信汇”凭证预付货款50%：②一个月后上海长东公司发来A商品1000件，商品验收入库。开出信汇凭证支付余款。第一节批发商品购进的核算13借：库存商品——A商品200,000应交税费——应交增值税（进项税额）34,000贷：预付账款——长东公司234,000借：预付账款——长东公司100,000贷：银行存款100,000借：预付账款——长东公司134,000贷：银行存款134,0003、先收到商品，后（未）支付货款：3.1商品先到入库，凭证月末仍未到达。月末的账务处理：下月初的账务处理：收到凭证，支付货款时：第一节批发商品购进的核算14借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品——××商品估计价款贷：应付账款——暂估应付账款借：库存商品——××商品红字估计价款贷：应付账款——暂估应付账款红字金额3.2收到商品，并已入库，且发票账单已到，用商业汇票支付货款：商业汇票到期付款：〖例〗见教材P97~98例题，略。第一节批发商品购进的核算15借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据——商业汇票借：应付票据——商业汇票贷：银行存款（四）异地购进的核算：—→注意运输费可抵扣7%增值税的处理。1、托收凭证先到，商品后到：—→同本地“先支付货款，后收商品”。〖例4-2〗某商业企业向天津百货批发公司购入香皂20000块，单价2.20元，进项税税率17%，价税共计51,480元，供货单位代垫运费1,000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。第一节批发商品购进的核算16（1）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录：运输费抵扣金额=1000×7%=70元（2）商品运到，经仓库点验入库：第一节批发商品购进的核算17借：在途物资——天津百货公司44,000应交税费——应交增值税（进项税额）7,550销售费用——进货运费930贷：银行存款52,480借：库存商品——香皂44,000贷：在途物资——天津百货公司44,0002、商品先到，托收凭证后到：—→同本地“先收商品，后（未）支付货款”的核算。〖例〗见教材P99~100例题：月末暂估入账：下月初红字冲销：第一节批发商品购进的核算18借：库存商品——香皂44,000贷：应付账款——暂估应付账款44,000借：库存商品——香皂44,000贷：应付账款——暂估应付账款44,000接到银行转来托收凭证：同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后：第一节批发商品购进的核算19借：在途物资——天津百货公司44,000应交税费——应交增值税（进项税额）7,550销售费用——进货运费930贷：银行存款52,480借：库存商品——香皂44,000贷：在途物资——天津百货公司44,0003、托收凭证与商品同时到达：是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按照本地“凭证与商品同时到达”的核算方法作库存商品处理。〖例〗见教材P100例：财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录：第一节批发商品购进的核算20借：库存商品——香皂44,000应交税费——应交增值税（进项税额）7,550销售费用——进货运费930贷：银行存款52,480（五）农业产品收购的核算：农业产品收购，是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。1、农业产品收购一般程序：收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收购人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品，分别填制一式多联“农业产品收购凭证”和“农业产品收购计数单”（教材P101格式）。第一节批发商品购进的核算21农业产品的特点：生产分散、品种繁多、规格复杂、季节性强、受自然条件限制、容易变质。2、农副产品收购的核算：2.1农副产品直接收购的核算：农副产品直接收购，是指商业企业设置收购站，以自筹资金直接向生产者收购农副产品的业务活动。核算方法包括：报账付款、计划拨款、交货补款等。一般采用报账付款。报账付款，是指由拨款单位对收购量较为稳定的收购站核拨一定数量的备用金，收购站按期编制“农副产品收付存报告表”送拨款单位财会部门报账，经审核后，补充备用金。〖例〗见教材P102~103例【4-3】【4-4】，略。第一节批发商品购进的核算22注意：购进免税的农副产品，按农副产品的买价和规定的扣除率计算出进项税额。〖例〗某批发企业采购免税的A农副产品一批，买价为25,000元，以现金付讫，A产品验收入库。A农副产品的进项税额=25000×13%=3250元会计分录为：第一节批发商品购进的核算23借：库存商品——A农副产品21,750应交税费——应交增值税（进项税额）3,250贷：库存现金25,0002.2预购农业产品的核算：预购农业产品，通过〖预付账款〗核算。〖例〗某收购企业与某生产单位签订免税C农产品预购合同，预付定金6,000元，秋后交售时扣回。支付预购定金时：按合同规定扣回预购定金6,000元，补付价款5,000元时：第一节批发商品购进的核算24借：预付账款——××生产单位6,000贷：银行存款6,000借：库存商品——C农副产品9,570应交税费——应交增值税（进项税额）1,430贷：预付账款——××生产单位6,000银行存款5,000（六）国外购进商品的核算：国外购进的商品，按进口商品的国外进价加上进口环节的各种税金（关税、消费税等）作为商品购进的入账价格。进口商品的国外进价，一律以到岸价（CIF）为基础。在收到对方发运通知后，做好接货准备并办理投保手续，等收到国外的全套单据，与合同核对无误后办理货款结算手续。〖例〗某商业企业自营进口B商品一批，到岸价为90,000美元，该企业向开户银行申请信用证，以美元存款支付货款金额40%的保证金。该进口商品关税税率为20%，海关完税凭证注明增值税税率为17%。当日市场汇率为6.30元。第一节批发商品购进的核算25申请信用证，缴纳保证金时：（1）收到银行付款赎单通知，以美元存款支付余款。另以人民币计算并支付应交关税、增值税额。当日市场汇率为6.30元。关税金额=90,000×6.3×20%=113,400元增值税=90,000×(1＋20%)×6.3×17%=115,668元第一节批发商品购进的核算26借：其他货币资金——信用证存款226,800贷：银行存款——美元户226,800借：在途物资——进口B商品680,400应交税费—应交增值税（进项税额）115,668贷：其他货币资金——信用证存款226,800银行存款——美元户340,200——人民币户229,068（2）如果该批进口B商品属于应税消费品，消费税税率为30%，则应将消费税计入该项商品的成本。用人民币支付。其会计分录如下：应纳税额组成计税价格=90,000×(1+20%)×6.3÷(1-30%)=972,000元应纳消费税额=972,000×30%=291,600元（3）企业以银行人民币存款支付检验费500元，银行手续费200元。会计分录为：第一节批发商品购进的核算27借：在途物资——进口B商品