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1二○一○年六月国家电网公司会计核算办法介绍2一、会计核算办法修订情况二、会计核算办法修订内容3（一）修订背景1．国家对财会法规做出了重大调整（1）财政部对新企业会计准则实施以来的有关问题进行了补充和明确：•连续出台了第1、2、3号企业会计准则解释公告•在其网站上发布了两期专家意见解答•组织修订了《会计准则讲解2008》（2）规范了职工福利费的列支范围，财政部发布《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）。一、会计核算办法修订情况4（3）增值税转型和新所得税法实施财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），2009年1月1起增值税一般纳税人购进或者自制的固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。按《中华人民共和国企业所得税法》规定，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》包括电网（输变电设施）新建项目。一、会计核算办法修订情况52．适应公司财务集约化管理工作要求——实施集团化运作，加强财务集中管理，强化集团财务管控能力，建立一个公司的理念，老办法已经不适应。——财务集约化管理推行“六统一”，要求公司的会计政策、会计科目、信息标准实现高度统一。——集约化管理推行“五集中”，会计集中核算和会计报表的一键式生成要求统一会计标准、细化核算内容、实现与预算等管理的衔接。——在技术保障上，公司自上而下的信息化建设方式也要求首先建立全公司统一的核算标准。一、会计核算办法修订情况6（二）修订原则1．实现会计业务的全面覆盖，单位上要覆盖电网、金融、产业等；业务上要细化核算内容，覆盖各项经济业务。2．实现会计标准的高度统一，从会计度科目、核算内容、账务处理到会计政策全面统一标准。3．实现会计管理的纵向集中，强化权限管理，会计科目调整、会计政策变更等均由总部统一审批下达。4．实现信息系统的规范应用，逐步将科目、政策和账务处理流程固化到应用系统当中，实现在全公司的标准化应用。5．实现信息质量的有效提升，通过统一标准、规范应用、集中控制，借助信息化手段，促进会计信息质量的全面提升。一、会计核算办法修订情况7（三）办法框架修订后体系制度层面应用层面国家电网公司会计核算办法2009国家电网公司会计科目体系国家电网公司会计政策标准国家电网公司会计核算手册国家电网公司会计政策应用手册一、会计核算办法修订情况81．制定了统一的会计科目体系2．规范了统一的会计政策标准3．修订了部分业务的核算方法4．制定了会计核算和政策应用手册一、会计核算办法修订情况91．统一会计科目体系一级194二级736三级244四级212五级225资产371负债203权益35成本503损益4991611个科目金融专用313一、会计核算办法修订情况10——扩大了会计科目覆盖范围：将产业、金融业务板块科目体系集中与主业会计科目整体融合，形成涵盖主要、金融、通信、勘测设计、技术服务、煤矿、铝业等业务板块的统一会计科目体系。新科目体系共五级1611个，较原科目增加速730个。一级科目78个、二级98个、三级及以下137个，其中金融类专用会计科目313个。——细化了会计科目核算内容：与标准成本和预算科目衔接，将电力生产成本科目由原来的239个增加到487个；按照国资委对人工成本及财政部对福利费的管理要求，结合公司人工成本管理体系，对应付职工薪酬进行了细化；根据公司的融资方式，对短期借款、长期借款进行了细化；对应付利息等科目的核算内容进行了调整，利于全口径反映债务利息支出等。一、会计核算办法修订情况11——统一了会计科目编码标准：新会计科目体系将统一会计科目规范至第五级，统一了科目编码标准，同时为适应信息系统应用的需要，同步规范了SAP的科目标准。新科目体系有利于提高会计核算的精益化水平，保障了从经济业务的底层开展数据挖掘。——强化了会计科目管理权限：公司总部统一制定、发布、管理会计科目体系；各网省公司及产业、金融单位在公司总部统一会计科目之下，可以增设下级科目进行明细核算，并在本单位范围内进行统一；市（县）公司不得自行对会计科目进行调整。一、会计核算办法修订情况122．统一会计政策标准以在核算办法的基础上，对公司会计政策进行了梳理和规范，一是制定了三类295项会计政策，包括按公司统一规定执行（266项）、向总部报备后确定（9项）、可自行选择（20）项，二是明确规定了会计政策选择权限。——公司统一规定的会计政策各类资产、负债的确认原则、分类标准、计量方法；电力主业及其他业务收入的确定原则、计量标准和账务处理方法；各项成本的开支范围、内部管理程序和账务处理方法；金融资产相关业务的会计确认和计量；一、会计核算办法修订情况13基建支出的核算原则、转资条件和账务处理方法；折旧、摊销、减值准备、涉税事项的会计政策；租赁、非货币性交易、债务重组、企业合并等特殊事项的会计处理方法；财务报表和报告等会计信息的披露内容、程序；合并报表范围及其变动的处理方法。前期会计差错的处理标准、审批程序和方法；施工、修造、金融业务特殊会计政策等等。一、会计核算办法修订情况14——需向公司报备的会计政策合并范围（包括3项）；固定资产折旧年限调；固定资产的折旧方法；期初数调整；大额购电费暂估；投资性房地产采用公允价值模式计量；划分交易性金融资产。一、会计核算办法修订情况15——可自行选择的会计政策存货取得计量方法；存货发出计价方法；低值易耗品摊销方法；权益法核算对会计政策统一、公允价值调整判断；长期股权投资减值准备计提；折旧年限初次确定；在建工程完工暂估入账价值确定；在建工程完工暂估入账价值确定；研究开发支出资本化和费用化计量；无形资产摊销方法；金融资产或负债公允价值确定方法；一、会计核算办法修订情况16金融资产利率确定；金融企业贷款减值准备提取；非货币性交换中公允价值是否能够可靠计量的判断；融资租赁中承租人计算最低租赁付款额现值时对折现率的选择；经营租赁出租人对初始直接费用的处理；临时设施的摊销方法；制造费用的分配方法等。对可自行选择的会计政策，各单位可根据国家会计准则和会计核算办法，结合自身的实际情况，在备选会计处理方法中自行选择确定。各单位自行选择的会计处理方法应在本单位内统一。一、会计核算办法修订情况173．修订了部分核算内容——增加了产业、金融板块业务核算内容：在存货、生产成本、主营业务收入（成本）、应收（付）账款等项目下增加了通信、勘测设计、技术服务、房地产开发、煤炭、铝业等业务的核算内容；第34章专门规定了财务公司、保险、信托、证券、期货等金融业务的核算内容。——结合标准成本和预算科目，细化了成本核算内容；——修订职工福利费核算内容；——增加综合收益列报、政府拆迁补偿、反向购买等会计处理规定；——调整了安全生产费会计处理，在权益单列专项储备反映。一、会计核算办法修订情况184．配套制定了两手册——会计核算手册：规范了网省公司、地市（县）公司、乡镇供电所以及融、产业、辅业等各级会计主体的25大类，1380项经济业务的核算流程和入账科目，通过系统固化，实现业务处理和会计科目应用的高度统一。——会计政策应用手册：规范了会计政策的应用范围、使用方法、选择条件、报备程序、审批流程以及对盈余的影响等，统一了具体的操作程序，逐步实现会计政策应用的标准化、规范化。一、会计核算办法修订情况191．增加了产业、金融板块业务核算内容——在存货、生产成本、主营业务收入（成本）、应收（付）账款等项目下增加了通信、勘测设计、技术服务、房地产开发、煤炭、铝业等业务的核算内容；——会计核算办法第34章，专门对财务公司、保险、信托、证券、期货等金融业务会计处理作出了具体规定。修订后核算办法基本涵盖公司系统各类企业、各经济业务的核算内容。二、会计核算办法修订内容202．进一步细化成本核算内容与公司标准成本体系相衔接，细化输配电成本核算内容，要求材料、检修等费用分别按变电检修、输电线路检修、配网检修、通信检修、变电运行、房屋检修等进行归集；对原核算办法中输配电成本其他费用进行细分，计38项。为加强成本费用控制，提升财务管理精益化水平提供支持。二、会计核算办法修订内容213．职工福利费根据2007年财务通则规定，福利费按实列支，公司规定，原在福利费中列支的各项支出直接在成本费用开支。2009年财政部印发了《关于加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号），进一步规范了福利费的开支范围。政策背景：——文件目标：解决福利费与工资界限不清、发放或支付不合理、扩大了收入分配差距问题；——改革方向：控制职工福利费占收入的比重、通过市场化途径解决福利待遇问题、逐步将福利费纳入工资总额管理。二、会计核算办法修订内容223．职工福利费主要变化：——规范福利费开支范围，工资、社保不计入福利费；——离退休人员统筹外费用（包括医疗费）纳入福利费开支；——按照“普惠制”的原则，已经实行货币化改革的，按月发放或支付的住房、交通、车改、通讯补贴，纳入工资总额。未实行货币化改革的，发生的相关支出计入福利费。——企业给职工发放的节日补助、午餐费纳入工资总额。——企业的职工福利费一般应以货币形式为主，职工福利费逐步纳入工资总额管理，年薪应当包括福利性货币补贴。二、会计核算办法修订内容233．职工福利费主要变化：——重申按准则第46条规定，企业不得为职工购建住房、支付物业管理费、娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；——国家出资企业，不得将本企业产品和服务提供给职工免费或低价使用。公司规定：——公司规定从2010年起执行，与财政部文件规定存在2个月的差异。二、会计核算办法修订内容244．“综合收益”列报与国际财务报告准则（IFRS）趋同，利润表增加了“综合收益”列报内容。综合收益总额=净利润+其他综合收益其他综合收益：反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，具体包括：——可供出售金融资产当期新增利得（损失），扣减前期已计入其他综合收益当期转入利润部分后的净额；——现金流量套期工具当期新增利得（损失），扣减前期已计入其他综合收益当期转为被套期项目初始确认部分后的净额；二、会计核算办法修订内容25——按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额；——境外经营外币折算差额；——持有至到期投资重分类为可供出售金融资产账面价值与公允价值之间的差额；——存货或自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额；——与计入其他综合收益项目相关的所得税影响；——其他。上述内容会计处理方法不变，在报表列报时纳入利润表中的其他综合收益项目，实现利润表对企业各类收入、费用、利得和损失的全面反映。二、会计核算办法修订内容265．安全生产费——安全生产费提取根据《财政部、安全生产监管总局关于印发高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法的通知》（财企〔2006〕478号)对高危行业及提取标准规定,公司系统所属施工企业、煤炭企业应按规定标准提取安全费，电网企业不属高危行业，不应提取安全生产费。公司所属施工企业应按收入的1.5%计提。在权益类科目增设“专项储备”科目，企业计提安全费用时，借记“生产成本”，贷记“专项储备”。二、会计核算办法修订内容27——安全生产费使用属于费用性支出的直接冲减专项储备，借记”专项储备”,贷记“银行存款”；形成固定资产的，先通过“在建工程”归集支出，完工结转固定资产的同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，借记”固定资产”，贷记“在建工程”，同时借记”专项储备”，贷记“累计折旧”，该项固定资产在以后期间不再计提折旧。——安全生产费报表列示安全生产费期末余额在资产负债表所有者权益项下增设“专项储备”项目反映。（煤炭行业维简费比照安全费用规定进行会计核算）二、会计核算办法修订内容28——执行时间和调整方式该项规定自20