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LOGO《小企业会计准则》讲解——资产曲靖财经学校丁雪莲2012年7月第二章第五条至第四十四条共40条资产的定义和计量属性共2条第一节流动资产共9条第二节长期投资共11条第三节固定资产和生产性生物资产共11条第四节无形资产共5条第五节长期待摊费用共2条第二章资产一、资产的定义及分类第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第二章资产——概述二、资产的计量属性第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。1、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。3、对固定资产、无形资产等计提折旧或摊销，与历史成本计价并不矛盾。4、资产实际发生损失时，根据本准则第10、15、21、26、34和42条的规定确认资产损失，进行会计处理。5、在实际执行中，本条规定应与本准则第86条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。第二章资产——概述第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内(含1年，下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条规定：“资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。”考虑到小企业资产规模相对较小、核算内容较为简单，本条对流动资产的定义作了适当简化。三、流动资产的定义和构成第二章资产——流动资产本条所涉及的会计科目小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1001库存现金”、“1002银行存款”、“1012其他货币资金”、“1101短期投资”、“1121应收票据”、“1122应收账款”、“1123预付账款”、“1131应收股利”、“1132应收利息”、“1221其他应收款”、“1401材料采购”、“1402在途物资”、“1403原材料”、“1404材料成本差异”、“1405库存商品”、“1407商品进销差价”、“1408委托加工物资”、“1411周转材料”和“1421消耗性生物资产”等19个会计科目。第二章资产——流动资产货币资金主要会计事项分录：1．从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额借：库存现金贷：银行存款2．将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额借：银行存款贷：库存现金第二章资产——货币资金．支付职工出差等原因所需的现金（非定额备用金制），按支出凭证所记载的金额借：其他应收款等贷：库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：库存现金(按实际收回的现金)管理费用等(按应报销的金额)贷：其他应收款等(按实际借出的现金)第二章资产——货币资金、小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用的现金，建立定额备用金制度来加以控制。为了反映和监督备用金的领用和使用情况，小企业应在“1012其他货币资金”科目下或单独设置“1013备用金”科目进行核算。会计部门拨付备用金时：借：其他货币资金——备用金贷：库存现金、银行存款等科目会计部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金：借：管理费用等科目贷：库存现金、银行存款等科目第二章资产——货币资金【例1】2x13年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10000元，以现金拨付，并规定每月月底由备用金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8000元。甲公司应编制如下会计分录：(1)拨付备用金：借：其他货币资金10000贷：库存现金10000(2)报销日常业务支出，补足备用金：借：销售费用8000贷：库存现金8000第二章资产——货币资金．每日终了结算现金收支、财产清查等发现短缺或溢余(1)如为现金短缺，按实际短缺的金额借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金待查明原因后借：其他应收款(按可收回的保险赔偿或过失人赔偿)库存现金营业外支出(按借方差额)贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢第二章资产——货币资金(2)如为现金溢余，按实际溢余的金额借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢待查明原因后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款营业外收入(按贷方差额)第二章资产——货币资金．发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证借：银行存款贷：财务费用等7．将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡等借：其他货币资金——银行汇票——银行本票——信用卡贷：银行存款第二章资产——货币资金．将银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等未用金额转回结算户借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票——银行本票——信用卡——信用证保证金——外埠存款第二章资产——货币资金[例2]甲公司为临时到外地采购原材料，2x13年3月5日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。3月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元。3月28日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。甲公司应编制如下会计分录：(1)2x13年3月5日汇出款项：(2)2x13年3月20日采购原材料：(3)2x13年3月28日转回余款：第二章资产——货币资金第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资应当按照以下规定进行会计处理：(一)以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。第二章资产——短期投资(二)在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。(三)出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。第二章资产——短期投资．购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的购买价款、相关税费借：短期投资应收股利应收利息贷：银行存款其他货币资金第二章资产——短期投资的核算已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息．短期投资持有期间，按照被投资单位宣告发放的现金股利，或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入借：应收股利应收利息贷：投资收益3．实际收到原已记入应收项目的现金股利或利息借：银行存款等贷：应收股利或应收利息第二章资产——短期投资的核算．出售股票、债券、基金或到期收回债券本息借：银行存款等(按实际收到的价款)投资收益(按借方差额)贷：短期投资(按出售或收回短期投资的账面余额)应收股利(按尚未收到的现金股利)应收利息(按尚未收到的债券利息)投资收益(按贷方差额)第二章资产——短期投资的核算[例3]2x13年3月1日，甲公司以银行存款购入某上市公司股票100000股作为短期投资，每股买价9．8元，其中包括0．2元已宣告但尚未分派的现金利，另支付相关税费4000元。3月8日，甲公司收到上市公司发放的现金股利。10月25日，甲公司出售上述股票，售价为1000000元。(1)购入短期投资时借：短期投资964000应收股利20000贷：银行存款984000(3)出售短期投资时借：银行存款1000000贷：短期投资964000投资收益36000第二章资产——短期投资的核算(2)收到现金股利时借：银行存款20000贷：应收股利20000[例4]2x13年10月1日，甲公司购入某企业当日发行的3年期债券，作为短期投资，支付价款为2800000元，另支付相关税费30000元。该笔债券面值为2700000元，票面利率为4％，每季度末付息，到期一次还本。(1)购入债券时：借：短期投资2830000贷：银行存款2830000(3)实际收到债券利息时：借：银行存款27000贷：应收利息27000第二章资产——短期投资的核算(2)季末确认债券利息收入时借：应收利息27000贷：投资收益27000第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息，其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。本条所涉及的会计科目小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1121应收票据”、“1122应收账款”、“1123预付账款”、“1131应收股利”、“1132应收利息”和“1221其他应收款”6个会计科目。第二章资产——应收及预付款项(一)应收票据的账务处理1、应收票据的内容应收票据，是指小企业因销售商品(产成品或材料，下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。第二章资产——应收票据、取得应收票据小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额：借：应收票据(按商业汇票的票面金额)贷：主营业务收入等(按确认的营业收入)应交税费——应交增值税(销项税额)小企业收到商业汇票以抵偿应收账款，应按照商业汇票的票面金额：借：应收票据贷：应收账款第二章资产——应收票据、商业汇票贴现贴现，是指持票人将未到期的商业汇票背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给贴现企业的业务活动。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。贴现所得=票据到期值—贴现利息贴现利息=票据到期值X贴现率X贴现期贴现期=票据期限—企业已持有票据期限按照人行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前