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《小企业会计准则》讲座温雅琴：注册会计师、注册税务师、注册资产评估师YOURSITEHERELOGO目录第一章总则第二章资产第三章负债第四章所有者权益第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章财务报表YOURSITEHERELOGO第一章总则一、小企业会计准则的发布1、2004年4月27日财政部发布的《小企业会计制度》，现在仍在执行，2012年可以继续执行，2013年将被废止。2、《小企业会计准则》发布，2013年1月1日正式实施，鼓励提前执行。YOURSITEHERELOGO第一章总则财政部关于印发《小企业会计准则》的通知财会[2011]17号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。二○一一年十月十八日YOURSITEHERELOGO第一章总则二、《小企业会计准则》的制定依据P21、《中华人民共和国会计法》2、《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》3、《中华人民共和国中小企业促进法》4、《中华人民共和国公司法》5、《企业会计准则－基本准则》YOURSITEHERELOGO第一章总则三、小企业划分标准的最新统计口径:教材P3注意以下4点：1、区分开增值税暂行条例中对小规模纳税人的规定：《增值税暂行条例》第二十八条规定，小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。YOURSITEHERELOGO第一章总则2、下列三类小企业不适用本准则，适用《企业会计准则》：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。3、符合P3页规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》的情形：YOURSITEHERELOGO第一章总则（1）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。（2）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。（3）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。（4）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。4、执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。YOURSITEHERELOGO第二章资产资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。注意：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。YOURSITEHERELOGO第一节流动资产小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：（一）库存现金（1001）小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。YOURSITEHERELOGO每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算（二）银行存款（1002）借：银行存款贷：库存现金（应收账款）减少做相反的会计分录。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。YOURSITEHERELOGO（三）其他货币资金（7类）本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款、在途货币资金。二、短期投资（1101）短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。小企业应设置“短期投资”科目，并按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。YOURSITEHERELOGO（一）购入时：借：短期投资（实际支付的购买价款和相关税费）应收股利（购买时已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（二）持有期间：借：应收股利贷：投资收益【注】小企业会计准则下，涉及利息收入或支出的，一律在票据或合同约定的利息日计息，属于“准收付实现制”。（三）出售时，应当按照实际收到的出售价款，借：银行存款（库存现金）借或贷：投资收益贷：短期投资（账面余额）贷：应收股利（应收利息）YOURSITEHERELOGO三、应收及预付款项应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。（一）应收票据－银行承兑汇票、商业承兑汇票（1）收到时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）持未到期的商业汇票向银行贴现，借：银行存款（减去贴现息后的净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（银行无追索权情况下）短期借款（银行有追索权情况下）YOURSITEHERELOGO【例1】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，2013年4月29日，该企业售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会计分录：收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）170006月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）：票据到期值＝票据票面金额＝117000（元）贴现息＝117000×12%×2／12＝2340（元）贴现额＝117000－2340＝114660（元）借：银行存款114660财务费用2340贷：应收票据117000YOURSITEHERELOGO（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）（4）商业汇票到期：借：银行存款（实际收到的金额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）注：因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，借：应收账款贷：应收票据（商业汇票的票面金额）YOURSITEHERELOGO（5）小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。（二）应收账款（1122）本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项（1）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款借：应收账款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额YOURSITEHERELOGO（2）收回应收账款，借：银行存款、库存现金贷：应收账款（3）小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：①债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。②债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。③债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。④与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。⑤因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。⑥国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。YOURSITEHERELOGO应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：银行存款（可收回金额）营业外支出（倒挤差额）贷：应收账款（账面余额）【提示】小企业会计准则下，不计提坏账准备。因此应收及预付款项的坏账损失采用的是直接转销法，而非备抵法。YOURSITEHERELOGO（三）预付账款预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。注：小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。【提示】这里是与企业会计准则不同之处，企业会计准则中，把预付工程款计入了在建工程下的明细科目中。这种差异导致了对资产的报表列示的不同。YOURSITEHERELOGO（1）小企业因购货而预付的款项：借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额贷：预付账款银行存款（补付的款项）注：退回多付的款项，做相反的会计分录。（2）出包工程按照合同规定预付的工程价款：借：预付账款贷：银行存款按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借：在建工程贷：预付账款（银行存款）YOURSITEHERELOGO（3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失：借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（差额）贷：预付账款（账面余额）（四）应收股利本科目核算小企业应收取的现金股利或利润，具体核算详见上短期投资（五）应收利息本科目核算小企业债券投资应收取的利息，具体核算详见上短期投资YOURSITEHERELOGO（六）其他应收款包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。（1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（2）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）贷：其他应收款（账面余额）YOURSITEHERELOGO存货四、存货存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。周转材料包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。委托加工物资：是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。消耗性生物资产：是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。存货核算流程：收－发－存成本核算方法：实际成本法、计划成本法