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第一部分《小企业会计准则》（16课时）第一章总则总则在整个《小企业会计准则》（以下简称本准则）中起到提纲挈领的作用，主要阐明了本准则的制定宗旨、法律依据及适用范围，规定了本准则与《企业会计准则》的关系和由本准则向《企业会计准则》转换的会计处理。一、制定本准则的目的和法律依据（一）本准则制定的目的是促进小企业的可持续发展（二）制定本准则的法律依据制定本准则主要依据以下法律、法规和相关规定。1、《中华人民共和国会计法》2、《中华人民共和国所得税法》及实施条例3、《中华人民共和国公司法》4、《企业会计准则—基本准则》5、其他相关法律、法规及规范性文件二、本准则的适用范围本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型标准的企业。（一）《中小企业划型标准规定》的主要内容（二）不得执行本准则的三类小企业三、小企业选择执行本准则与《企业会计准则》的原则小企业在选择执行本准则，还是执行《企业会计准则》的时候，除需按照本准则第二条有关要求确定企业应执行的会计准则外，还应当考虑本准则第三条有关条款规定的执行原则进行选择。（一）符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。即可以执行本准则的小企业，可以按照“自由选择”的原则，选择执行本准则或《企业会计准则》。（二）执行《企业会计准则》的小企业不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的有关规定。即小企业在选择执行本准则或《企业会计准则》的时候，应当按照“单项标准”的原则进行选择，不能既执行《企业会计准则》，又执行本准则。（三）小企业在选择执行本准则或《企业会计准则》时，必须各期保持一致，不得随意变更。即小企业一旦选择了执行的会计准则后，应当按照“一以贯之”的原则，一直执行下去，不得随意变更。（四）执行本准则的小企业发生的交易或事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。四、企业由执行本准则向执行《企业会计准则》转换的有关规定（一）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，转为执行《企业会计准则》。（二）执行本准则的小企业因经营规模或企业性质发生变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。（三）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。（四）执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。第二章资产资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。第一节流动资产小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。一、货币资金（一）小企业的货币资金的内容及核算基本要求二、短期投资（一）短期投资的定义（二）短期投资会计处理规定，具体包括取得短期投资、持有期间取得现金股利或利息、出售短期投资等交易和事项的会计处理规定。三、应收及预付款项（一）应收及预付款项的定义、构成（二）应收及预付款项的计量原则及会计处理规定四、存货（一）存货的定义及构成（二）存货的取得小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。取得存货的来源不同，其成本构成内容不尽相同。1、外购存货成本的确定2、通过进一步加工取得存货成本的确定3、投资者投入存货成本的确定4、提供劳务成本的确定5、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产成本的确定6、盘盈存货成本的确定（三）存货的发出1、确定发出存货成本的方法小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。2、选择发出存货成本的方法应遵循的具体原则（1）对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。（2）计价方法一经选用，不得随意变更。（3）对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。（4）对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。（5）对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。（四）小企业生产成本的核算1、生产成本核算的基本原则小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。2、生产成本核算的具体原则（1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。（2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。（3）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。（五）存货的毁损及盘盈盘亏1、会计处理规定存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。第二节长期投资一、长期债券投资（一）长期债券投资的定义（二）长期债券投资的会计处理1、长期债券投资取得时长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。2、长期债券投资持有期间（1）长期债券投资利息①分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。②一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。（2）长期债券投资溢折价①溢折价的计算：长期债券投资溢价或折价=债券初始投资成本-债券面值②溢折价的摊销：在债券存续期间内采用直线法进行摊销。具体要求：在债务人应付利息日于确认相关债券利息收入同时进行债券溢折价摊销，并作为计提的利息收入的调整。3、长期债券投资到期（1）到期收回长期债券投资的会计处理：小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。如果该项长期债券投资还存在余额，应将该余额作为投资损失，结转至投资收益。（2）处置长期债券投资的会计处理：应当按照处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，计入投资收益。4、长期债券投资损失（1）长期债券投资损失的认定条件:符合小企业会计准则第十条所列条件之一。（2）长期债券投资损失金额的确定和会计处理：应当于实际发生时按照长期债券投资的账面余额减去可收回金额后的净额，确认为长期债券投资损失，并计入营业外支出。二、长期股权投资（一）长期股权投资的定义（二）长期股权投资初始计量原则：应当按照成本进行计量（三）长期股权投资取得时的会计处理1、以支付现金方式取得的长期股权投资小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。2、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和作为长期股权投资成本。（四）长期股权投资的后续计量1、长期股权投资后续计量原则长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。2、长期股权投资成本法的会计处理（1）追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股券投资的账面价值一般保持不变。（2）在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。（五）长期股权投资的处置小企业处置长期股权投资，应当将处置价款扣除该投资的账面余额、处置过程中支付的相关税费后的净额，计入处置当期的投资收益。（六）长期股权投资损失1、长期股权投资损失的认定条件符合小企业会计准则第二十六条所列条件之一。2、长期股权投资损失金额的确定和会计处理应当于实际发生时按照长期股权投资的账面余额减去可收回金额后的净额，确认为长期股权投资损失，并计入营业外支出。第三节固定资产和生产性生物资产一、固定资产(一)固定资产的概念和特征1、固定资产的概念2、固定资产的特征（1）小企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理（2）小企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度（3）固定资产具有实物特征（二）固定资产的分类1、按经济用途分类2、综合分类（三）固定资产的初始计量1、外购固定资产成本的确定2、自行建造固定资产成本的确定3、投资者投入固定资产成本的确定4、融资租入固定资产成本的确定5、盘盈固定资产成本的确定（四）固定资产的后续计量1、固定资产折旧的概念和计提范围2、固定资产折旧方法（1）年限平均法（2）双倍余额递减法（3）年数总和法3、固定资产使用寿命和预计净残值的确定4、固定资产的后续支出（1）固定资产日常修理费的界定和会计处理（2）固定资产的改建支出的界定和会计处理①一般情况下固定资产改建支出的会计处理②已提足折旧的固定资产改建支出的会计处理③经营租入固定资产改建支出的会计处理（五）固定资产的处置1、处置固定资产的内涵2、处置固定资产损益的确定3、处置固定资产的会计处理4、固定资产盘亏的会计处理二、生产性生物资产（一）生产性生物资产的定义及构成（二）生产性生物资产的计量1、生产性生物资产计量的基本原则2、外购的生产性生物资产成本的确定3、自行营造或繁殖的生产性生物资产成本的确定（三）生产性生物资产的折旧1、生产性生物资产折旧期限和折旧方法的确定2、生产性生物资产应计折旧额的确定3、生产性生物资产使用寿命和预计净残值的确定第四节无形资产无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、非专利技术等一、无形资产的定义和构成二、无形资产的基本特征（一）不具有实物形态（二）具有可辨认性（三）属于非货币性资产三、无形资产的计量（一）外购无形资产成本的确定（二）投资者投入无形资产成本的确定（三）自行开发无形资产成本的确定1、自行开发无形资产研发支出的确定2、自行开发无形资产开发阶段资本化支出的确定小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（四）无形资产的摊销1、无形资产摊销的基本要求和方法2、无形资产摊销期的确定（1）有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。（2）小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。四、无形资产的处置（一）处置无形资产的内涵（二）处置无形资产损益的确定第五节长期待摊费用小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出和其他长期待摊费用一、长期待摊费用的构成二、长期待摊费用的摊销（一）长期待摊费用摊销方法的确定（二）长期待摊费用摊销期的确定1、已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。2、经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。3、固定资产的