《小企业会计准则》讲解40

1小企业会计准则讲解高霞制作2发布时间背景★★主要内容描述重点条款解析保留的少量差异3【发布时间】2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》（财会【2011】17号），自2013年1月1日开始执行。【新的格局】自2013年1月1日起，大/中型企业执行《企业会计准则》，小/微型企业执行《小企业会计准则》。4服务小企业健康发展的重要制度安排推进会计国际趋同的必然选择保证小企业会计信息质量的需要完善企业会计标准体系的客观要求5【服务小企业健康发展】2002年6月发布《中小企业促进法》。2009年9月发布《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）。资产总额41.97%数量97.21%截止2010年末我国477万户企业中小企业占比：从业人员52.95%6财税金融措施：提高增值税和营业税起征点；对金融机构与小型微型企业签订的借款合同三年内免征印花税；将贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底；银行业金融机构对小型微型企业贷款的增速不低于全部贷款平均增速；对达到要求的小金融机构执行较低存款准备金率；适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度等。制定发布《小企业会计准则》。7【完善企业会计标准体系】企业类型会计标准体系构成大/中型企业企业会计准则基本准则具体准则38项应用指南小/微型企业小企业会计准则小企业会计准则应用指南=会计科目+主要账务处理+财务报表8国际会计准则理事会于2009年7月制定发布《中小主体国际财务报告准则》；中国作为G20和FSB的重要成员，发布实施《小企业会计准则》，是持续趋同的必然选择。【推进会计国际趋同】2005年11月8日，中国会计准则委员会（CASC）与IASB签署联合声明，标志我国实现与IAS的实质性趋同；910【保证小企业会计信息质量】立足于满足税务部门、银行等会计信息使用者的需求，大大简化小企业的会计处理；与税法规定保持高度协调。11发布时间背景主要内容描述★★重点条款解析保留的少量差异12形成一个体系统一一个范畴服务两个对象协调三个关系13小企业会计准则（章节体例，10章90条）应用指南主要账务处理财务报表种类、格式编制说明会计科目设置【形成一个体系】是指形成“小企业会计准则体系”14【统一一个范畴】是指明确“小企业”的具体范畴采用定性和定量两个标准，定性标准指不承担公共责任；定量标准参照国务院4部委联合发布的《中小企业划型标准》（工信部联企业（2011】300号）。1516说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。173.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。18划分依据分类划分意义小企业工信部联企业〔2011〕300号按行业：划分十六大类是否享受国家中小企业扶持政策、是否执行小企业会计制度小型微利企业企业所得税法第28条第一款企业所得税法实施条例第92条从事国家非限制和禁止行业分工业、其他企业两类减按20％的税率征收企业所得税小规模纳税人增值税暂行条例实施细则第28条一般纳税人、小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。19有三类小企业排除在外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3）企业集团内的母公司和子公司。统一会计政策编制合并报表的需要承担社会公共责任20同时，赋予了小企业会计政策选择的权利，即符合条件的小企业可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。21【服务两个对象】是指税务部门和银行。所有资产均不计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照企业所得税法认定标准；长期待摊费用的内容与摊销方法与税法一致；确定固定资产使用寿命和预计净残值要考虑税法规定；报表编制方面；信息披露方面。22【协调三个关系-1】与《企业所得税法》的关系以满足小企业会计信息使用者的需求为出发点，最大限度消除小企业会计与税法的差异，降低会计核算和纳税申报的工作量。23【协调三个关系-2】与《企业会计准则》的关系二者合理分工，《小准则》只规定小企业日常业务，非日常业务的会计处理参照《准则》；二者有序衔接，已执行《小准则》的小企业一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应转为执行《准则》，并按照《CAS38—首次执行》进行会计处理。24【协调三个关系-3】与《中小主体国际财务报告准则》的关系充分借鉴《中小主体国际财务报告准则》的简化理念。不计提资产减值准备；采用成本法核算长期股权投资；采用直线法摊销债券溢折价；采用应付税款法核算所得税；对于会计政策变更和会计差错更正采用未来适用法；不要求小企业编制所有者权益变动表等。25发布时间背景主要内容描述重点条款解析★★保留的少量差异26【第六条】小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。27（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。【第八条】……同《所得税条例》第18条。28【第十条】小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。……同财税【2009】57号。29【第十条】借：营业外支出贷：应收账款等借：银行存款贷：营业外收入【坏账回收】【发生坏账】30（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。【第十二条】……税法按公允价值和相关税费。31投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产的【采用评估价值】32【第十三条】小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。（取消了后进先出法）33盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。【第十五条】34【第十九条】长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。……同《所得税条例》第18条。35（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。【第十九条】……应付利息日，而不是会计期末……由于税法不摊销溢折价，确认的利息收入与会计不同36【第二十一条】小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。……同财税【2009】57号。37……税法按公允价值和相关税费。【第二十三条】（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。38长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。【第二十四条】39【第二十六条】小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。……同财税【2009】57号。40【第二十六条】长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。41固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。（基于重要性原则）【第二十七条】42【第二十八条】……小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。……税法确认当期收入。（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。……税法按公允价值和相关税费。43（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。……与税法相同。【第二十八条】44（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。……账务处理与《企业会计准则》不同。【第二十八条】借：固定资产贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入【小企业会计准则】【企业会计准则】借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分45小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。【第三十条】46固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。……与税法相同。【第三十三条】47小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。【第三十七条】48自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。【第三十八条】房地产企业除外49【第三十九条】（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。……税法按公允价值和相关税费。50无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。……注意账务处理。……小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。……与税法相同。【第四十一条】51【第四十三