成本与利润3-2

第二节保本分析一、保本点的意义和形式保本：总收入与总成本相等，即利润等于零，企业保持不盈不亏。保本点：使企业达到保本状态的销售量或销售额，是划分盈利与亏损的数量界限。保本点的两种表现形式：（1）保本点销售量（保本量）：以实物数量表示（2）保本点销售额（保本额）：以货币价值量表示。二、保本点的确定1、公式法是指在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的概念建立相应公式，计算保本点的方法。优点是既简便，又科学，是确定保本点的主要方法，在实际工作中广泛采用。计算公式：保本点销售量（x0）=a/（p-b）=a/cm保本点销售额（s0）=px0=a/cmR=a/（1-bR）（一）单一品种条件下保本点的分析例：仍以前例，（第一节本量利分析的例题）要求计算保本点销售量和保本点销售额。解：xo=2000/（10-6）=500件s0=500×10=5000元=2000/40%=5000元=2000/（1-60%）=5000元练习：某企业计划甲产品年销售量为5000件，销售单价为50元，单位变动成本40元，固定成本总额25000元。计算保本点的销售量和销售额。2、图解法是指以绘图的方式确定保本点的一种方法。基本形式有收入式、贡献式和利润式三种。例：仍以前保本点例题，用图示法确定其保本点。金额（元）1000080005000200005001000业务量收入式保本图（件）总收入线总成本线保本点盈利亏损贡献式保本图业务量（件）100008000600050002000金额（元）05001000总收入线变动成本线总成本线保本点盈利亏损利润式保本图利润（元）20000-20005001000500010000销售量销售额利润线保本点盈利区亏损区（二）多品种条件下的保本点分析1、主要品种法是指通过在多种产品中确定一种主要品种，完成多品种条件下保本点分析任务的一种方法。主要品种确定的标准：（1）销售额（2）边际贡献率（3）边际贡献总额（主要标志，因为只有边际贡献总额才能补偿固定成本）例：某企业生产三种产品，有关资料如下：品种销售收入边际贡献边际贡献率金额比重金额比重甲225022.5%90090%40%乙1001%808%80%丙765076.5%202%0.26%合计10000100%1000100%——本期发生的固定成本为400万元。要求:(1)分别以销售额和边际贡献率为标志选择主要品种。(2)以边际贡献为标志,计算企业本期最保守的保本额。解：（1）如果以销售额为标志则丙产品为主要品种；如果以边际贡献率为标志则乙产品主要品种。（2）以边际贡献为标志则甲产品主要品种企业最保守的保本额=甲产品保本额=400/40%=1000（万元）2、分别计算法是将固定成本总额按一定标准分配给各种产品，然后分别计算每一种产品的保本点。将各种产品的保本销售额相加汇总，就是企业的综合保本销售额。这种方法的关键在于固定成本总额的分配。（1）专属固定成本：直接认定，不需分配。（2）共同性固定成本：选择适当标准在各种产品之间分配。分配标准可为：销售量、销售额、产量、重量、体积、生产工时、机器工时等。例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，边际贡献率分别为25%、30%、40%，本期生产工时为8000小时，其中甲：1800小时、乙：3000小时、丙：3200小时，该企业固定成本总额为16000元。要求：用分别计算法计算该企业的保本销售额。解：根据题意编制计算表如下：产品甲乙丙合计cmR25%30%40%生产工时1800300032008000a36006000640016000a的分配率=16000/8000=2（元/小时）s014400200001600050400实际销售额16000300001200058000计算分析（16000-14400）×25%=400（30000-20000）×30%=3000（12000-16000）×40%=-16001800练习：某企业计划期内生产并销售A、B、C三种产品，固定成本总额为105840元，其他有关资料如下：项目A产品B产品C产品销售数量（件）1000060005000销售单价302016单位变动成本211210生产工时（小时）35000210007000要求（1）用分别计算法，计算该企业的保本点销售额（固定成本按生产工时分配）。（2）在本月末已实现的销售额中，A为216000元，B为70200元，C为42360元，计算并说明企业的盈亏情况。（3）用加权平均法计算该企业的保本点销售额。解：根据题意，编制计算表如下：产品cmR生产工时as0实际销售额计算分析A30%3500058800196000216000（216000-196000）×30%=6000B40%21000352808820070200（70200-88200）×40%=-7200C37.5%7000117603136042360（42360-31360）×37.5%=4125合计630001058403155603285602925a的分配率=105840/63000=1.68元/小时3、综合边际贡献率法是指以各种产品的边际贡献率为基础，用各种产品的销售比重作为权数计算加权平均边际贡献率，以此确定保本点的方法。此方法又称为加权平均边际贡献率法。在实际工作中，此方法是计算多种产品保本点时最常用的方法。例：某工厂计划期产销甲、乙、丙3种产品，有关资料如下：项目甲产品乙产品丙产品销售量（件）50025001000销售单价（元）201015单位变动成本（元）1579固定成本总额（元）3200要求：用加权边际贡献率法计算综合保本销售额、各种产品的保本点销售额和销售量。解：根据题意编制计算表如下：项目甲乙丙合计单位边际贡献（cm）536边际贡献率(caR)25%30%40%销售收入（px）10000250001500050000销售比重20%50%30%100%加权平均cmR5%15%12%32%综合保本销售额3200/32%=10000各种产品的保本额20005000300010000各种产品的保本量100500200练习：前分别计算法例题要求（3）计算如下：项目ABC合计单位边际贡献986边际贡献率（cmR）30%40%37.5%销售收入30000012000080000500000销售比重60%24%16%100%加权平均cmR18%9.6%6%33.6%综合保本销售额105840/33.6%=315000各种产品的保本额1890007560050400315000各种产品的保本量6300037803150三、与保本点有关的指标（一）安全边际安全边际：是指预计或实际销售超过保本点销售的差额。有绝对数和相对数两种表现形式。安全边际量（额）=预计或实际销售量（额）-保本点销售量（额）安全边际率=安全边际量（额）/预计或实际销售量（额）×100%安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，经营就越安全。在西方企业管理中，评价其经营安全与否通常采用安全边际率指标。评价标准如下：安全边际率10%以下10%-20%20%-30%30%-40%40%以上安全程度危险值得注意较安全安全很安全例：某公司只经营一种A产品，售价为30元/件，单位变动成本为20元/件，固定成本总额为22000元。预计计划期内生产销售A产品4000件，试计算A产品的安全边际及安全边际率并评价其经营安全程度。解：A产品的保本量=22000/（30-20）=2200（件）A产品的保本额=2200（1）30=66000（元）A产品的安全边际量=4000-2200=1800（件）A产品的安全边际额=4000×30-66000=54000（元）A产品的安全边际率=1800/4000×100%=45%由于安全边际率大于45%，所以经营很安全。（二）保本点作业率保本点作业率=保本点销售量（额）/预计或实际销售量（额）×100%保本点作业率越低，企业经营越安全；反正，越不安全。仍以前例计算保本点作业率保本点作业率=2200/4000×100%=55%安全安全边际率+保本点作业率=1第三节保利分析一、保利点的确定：保利点是指在销售单价和成本水平确定的情况下，为确保预先设定的目标利润能够实现而应达到的销售量和销售额，又称为目标销售量和目标销售额。（一）单一品种条件下保利点的计算计算公式：目标销售量（x’）=(a+)/(p-b)=(a+)/cm目标销售额（s’）=(a+)/cmR例：某企业2007年只生产A产品，销售单价为15元，单位变动成本为7元，全年固定成本总额为24000元，当年生产量为12000件。（1）试计算该企业生产A产品的保本量和保本额（2）若计划年度的目标利润为16000元，计算其目标销售量和目标销售额。解：根据题意，计算如下X0=24000/(15-7)=3000（件）S0=3000×15=45000（元）X’=（24000+16000）/(15-7)=5000（件）S’=5000×15=75000（元）练习1：某企业2003年销售收入为180000元，销售成本为150000元，其中包括固定成本90000元。若2004年计划增加广告费4500元，产品单价仍为30元。要求：（1）预测该企业2004年的保本销售额。（2）若该企业计划实现目标利润30000元，则目标销售额应为多少？解：2003年销售量（x）=180000/30=6000件单位变动成本（b）=（150000-90000）/6000=10元（1）2004年的x0=（90000+4500）/（30-10）=4725件2004年的s0=4725×30=141750元（2）30000=30x-10x-（90000+4500）目标销售量=124500/20=6225件目标销售额=6225×30=186750元例2：某企业本年产销C产品25000件，销售单价50元，单位变动成本30元，固定成本总额320000元。经调查，如果下年度降价8%，销售量可增加15%，假定下年度的单位变动成本和固定成本总额保持不变。要求：（1）预测下年度的保本销售量和保本销售额。（2）预测下年度可实现的利润。（3）如果下年度的目标利润为780000元，降价后的销售量要达到多少才能保证目标利润的实现。解：下年度销售单价=50×（1-8%）=46元下年度的产销量=25000×（1+15%）=28750件（1）x0=320000/（46-30）=20000件s0=20000×46=920000元（2）=(46-30)×28750=460000元（3）780000=(46-30)x–320000x’=68750件例3：某企业上期的销售收入为280000元，销售成本为300000元，其中固定成本为90000元，假设现有变动成本在销售收入中所占比例不变。要求（1）计算该企业的边际贡献率。（2）若固定成本增加10000元该企业的保本点销售额为多少？（3）固定成本增加后，企业要求实现目标利润20000元，销售收入总额要达到多少？解：（1）变动成本率=（300000-90000）/280000×100%=75%边际贡献率=（1-75%）=25%（2）保本点销售额=（90000+10000）/25%=400000元（3）20000=px-100000-px×75%px=480000元(二)多品种保利点的确定下面以综合边际贡献率法为例说明多品种保利点的确定综合保利额=（a+)/cmR’各种产品保利额=综合保利额×该产品销售比重例：某企业生产A、B、C三种产品，固定成本总额为6600元，其他资料如下：项目A产品B产品C产品销量（件）900900600销售单价（元/件）20105单位变动成本（元/件）1562要求（1）计算全部保本点指标。（2）若目标利润为4950元，试计算全部保利点指标。解：（1）计算三种产品的边际贡献率:A产品边际贡献率=(20-15)/20=25%B产品边际贡献率=(10-6)/10=40%C产品边际贡献率=(5-2)/5=60%(2)计算销售比重：销售收入总额=90