本教材对利润的结计方法采用账结法

本教材对利润的结计方法采用“账结法”。（2）本年利润结转的“表结法”，所谓“表结法”是指各月末通过编制“本年利润结转资料表”来计算出本月利润并在年末全部予以结转的一种利润计算方法。在表结法下，年内各月份均不结转各损益类账户，各损益类账户均保持有月末余额(即累计发生额)。只在年末结账时，才将各损益收入类账户的贷方、各损益支出类账户的借方全年累计余额或发生额反方向一次性地转入“本年利润”账户的贷方和借方。“本年利润”账户年末余额的结转方法与“账结法”相同。（三）业务举例假设M公司12月份发生下列有关期间费用业务：例：29：用银行存款支付广告费5000元和应由本企业负担的运杂费2000元。●分析：该业务一方面使企业的资产——银行存款减少5600元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面也使企业的期间费用——销售费用——广告费增加5000元、运杂费增加2000元，应记入“营业费用”账户的贷方。●会计分录如下：借：营业费用—广告费5000—运杂费2000贷：银行存款5600例30：用银行存款支付应由本企业负担的材料销售运杂费2000元。●分析：该业务一方面使企业的资产——银行存款减少8000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面也使从企业的其他业务收入中扣减的费用增加，由于该类业务不常发生，按会计核算的“重要性原则”，可将其记入“其他业务支出”账户的借方。●会计分录如下：借：其他业务支出—材料销售2000贷：银行存款2000例31：以银行存款支付购买厂部用办公用品1000元、审计费2000元、通讯费3000元。●分析：该业务一方面使企业的资产减少1000元，应记入“银行存款”账户的贷方，另一方面使企业的期间费用增加1000元，应记入“管理费用”账户的借方。●会计分录如下：借：管理费用—办公费1000—审计费2000—通讯费3000贷：银行存款6000例32：预提本季度最后一个月份应负担的银行短期借款利息1000元。●分析：由于短期借款利息与银行的结算是按季度进行，而企业损益的计算是按月进行，所以，各月末利息虽未支付，但它确实属于本月的费用。一方面使企业的期间费用——利息费用增加，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面使企业内部的费用性债务增加，应记入“预提费用”账户的贷方。●会计分录如下：借：财务费用1000贷：预提费用1000例33：季度末用银行存款支付银行短期借款利息3000元。●分析：该业务一方面使企业的资产——银行存款减少300元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使企业内部的费用性债务减少3000元，应记入“预提费用”账户的借方。●会计分录如下：借：预提费用3000贷：银行存款3000●课堂思考题：3月21日用银行存款6500元支付本季度的银行短期借款利息，按计划每月计提2000元。◆提示一：本月按2500预提，然后再做预提费用整体减少的会计分录；◆提示二：本月的费用不再预提，直接记入“财务费用”账户。例34：采购员李莉出差归来，报销差旅费6600元，扣除原借款6400元后，差额以现金支付。●分析：采购员的出差花销，属于企业的期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；采购员李莉已报账，原来记在她名下的借款便减少，应记入“其他应收款”账户的贷方；由于她借的少而花的多，以现金200元支付其差额，应记入“现金”账户的贷方。●会计分录如下：借：管理费用6600贷：现金200贷：其他应收款—李莉6400●思考：如果本例中李莉实际的借款是6900元，大于应报销的款项，则李莉应在报销时退回现金300元，以结清前欠债务。会计分录应如何做？例35：摊销应由本月负担的财产保险费8000元和报刊资料费2000元。●分析：该业务由于本月已受益，一方面使企业本月应负担的、共同性的期间费用——管理费用增加10000元，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面也使企业的跨会计期间的费用性资产减少10000元，应记入“待摊费用”账户的贷方。●会计分录如下：借：管理费用—保险费8000—报刊资料费2000贷：待摊费用10000例36：企业出售一台旧机器设备，双方议定的价款为110000元，已收到并已存入银行。该机器设备的原值为200000元，已提折旧110000元。该项清理发包给某单位进行，应支付拆卸费、运输费等3000元，但款项尚未支付。●分析1：设置“固定资产清理”账户——反映被清理固定资产的账面净值、清理费用、清理收入并计算固定资产清理净损益。◆借方登记被转入清理的固定资产账面净值、清理费用和结转的清理净收益；◆贷方登记固定资产出售、残料变价或入库、过失人赔款收入和结转的清理净损失；◆清理结束，该账户如贷方发生额大于借方发生额，表示清理净收益，反之则表示清理净损失；该账户结转后无余额。●分析2：注销被清理固定资产的原值。固定资产被清理，一方面应按固定资产原值，贷记“固定资产”账户；另一方面应按已提折旧额，借记“累计折旧”账户，被清理的固定资产净值属于固定资产清理成本，应记入“固定资产清理”账户的借方。会计分录如下：借：固定资产清理90000借：累计折旧110000贷：固定资产200000●分析3：登记固定资产出售收入。固定资产变价收入，一方面使企业的资产增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使固定资产的清理收入增加，应记入“固定资产清理”账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款110000贷：固定资产清理110000●分析4：发生清理费用。发生固定资产清理费用应付款，一方面使应从固定资产清理收入中扣减的清理费用增加，应记入“固定资产清理”账户的借方，另一方面使企业的债务增加，应记入“其他应付款”账户的贷方。会计分录如下：借：固定资产清理3000贷：其他应付款3000●分析5：结转清理净收益。“固定资产清理”账户贷方记载的清理收入110000元、借方记载的清理成本和费用93000元，贷方差额——清理净收益17000元。清理净损益已通过该账户计算出来，一方面应将其反方向转出，记入“固定资产清理”账户的借方；另一方面由于清理净收益属于营业外收入的增加，应记入“营业外收入”账户的贷方。会计分录如下：借：固定资产清理17000贷：营业外收入17000●课堂思考题：如果将上例中的“双方议定的价款为110000元”改为80000元，其会计分录如何做？●提示：该项清理为清理净损失，表现为“固定资产清理”账户的借方差额，应将其反方向转出并记入“营业外支出”账户的借方。例37：以银行存款支付职工子弟学校经费5500元和生产经营资金集资手续费1000元。●分析：职工子弟学校经费属于企业的营业外支出，集资手续费属于财务费用。该业务一方面使企业的银行存款减少6500元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面也使企业的营业外支出增加5500元、财务费用增加1000元，应记入“营业外支出”和“财务费用”账户的借方。●会计分录如下：借：营业外支出5500借：财务费用1000贷：银行存款6500例38：通过银行收到CD公司违约的违约金罚款收入2000元，按规定作为营业外收入处理。●分析：该业务一方面使企业的银行存款增加2000元；另一方面也使企业的营业外收入增加2000元，应记入“营业外收入”账户的贷方。●会计分录如下：借：银行存款2000贷：营业外收入2000例39：期末，结转本期各损益类账户（除“所得税”账户）的余额。结转前各损益类账户余额（本章第四、五、六节有关资料）分别为：主营业务收入1100000元、其他业务收入60000元、营业外收入19000元；主营业务成本558000元、主营业务税金及附加11100元、营业费用7000元、其他业务支出42000元、管理费用73400元、财务费用2000元、营业外支出5500元。●分析1：结清本期损益收入类账户的余额。现有的账户体系是设置专门的损益收入类账户、损益支出类账户，而期末的损益的计算则是通过“本年利润”账户借方发生额和贷方发生额的差额来完成的，所以，应在期末应将损益收入类账户的贷方发生额反方向转出并记入“本年利润”账户的贷方。●会计分录如下：借：主营业务收入1100000借：其他业务收入60000借：营业外收入19000贷：本年利润1179000●分析2：结清本期损益支出类账户的余额。现有的账户体系是设置专门的损益收入类账户、损益支出类账户，而期末的损益的计算则是通过“本年利润”账户借方发生额和贷方发生额的差额来完成的，所以，应在期末应将损益支出类账户的借方发生额反方向转出并记入“本年利润”账户的借方。●会计分录如下：借：本年利润699000贷：主营业务成本558000贷：主营业务税金11100贷：其他业务支出42000贷：营业费用7000贷：管理费用73400贷：财务费用2000贷：营业外支出5500●分析3：会计利润额的计算通过以上会计账项结转，本月发生的全部收入1179000元、成本费用699000元，都汇集在“本年利润”账户，将“本年利润”账户贷方发生额和借方发生额对比，其贷方差额480000元，即为本月实现的利润。例40：假设M公司1~11月份累计应税所得额为4520000元，前三季度累计已交纳所得税为1360000元。12月份实现的应税所得额（即利润总额，无税收调整项目）为480000元，所得税税率33%。计算并结转本月应交所得税。●分析1：（1）所得税的交纳方式。企业所得税是企业为取得一定的生产经营成果（净利润）按税法规定而必须的一项费用支出。因此，按照权责发生制和收入与费用配比的原则，所得税作为一项费用支出，应在净利润前扣除。企业所得税通常是按年计算，按季预交，年终汇算清缴，多退少补。●分析2：应交所得税的基本计算公式如下：◆应缴所得税额=应纳税所得额×适用税率◆应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额◆所得税按季预交时的计算：◆某季度累计应纳所得税额=该季度累计应纳税所得额×适用税率◆某季度应纳所得税额=该季度累计应纳所得税额—上季度累计已纳所得税额●分析3：应交所得税的计算。为简便计算，本教材假设各月无税收调整项目。即将各期的会计利润额视同于应税所得额。◆本年应税所得额＝4520000+480000＝5000000（元）◆本年应交所得税额＝5000000×33%＝1650000（元）◆本季度应交所得税额＝1650000－1360000＝290000（元）●分析4：确定所得税费用和应交所得税。该业务一方面使企业的所得税费用增加，应记入“所得税”账户的借方；另一方面也使企业的负债——应交税金增加，应记入“应交税金”账户的贷方。●会计分录如下：借：所得税290000贷：应交税金—应交所得税290000●分析5：结清本季度“所得税”账户的借方发生额，用于计算确定净利润。在年末应将损益支出类账户“所得税”的借方发生额反方向转出并记入“本年利润”账户的借方。●会计分录如下：借：本年利润290000贷：所得税290000例41：用银行存款交纳应交所得税290000元。●分析：该业务一方面使企业的资产——银行存款减少290000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面也使企业的负债——应交所得税减少290000元，应记入“应交税金”账户的借方。●会计分录如下：借：应交税金—应交所得税290000贷：银行存款290000三、利润分配的核算（一）利润分配的内容及留存收益的计算（二）设置的主要账户及其对应关系（三）业务举例（一）利润分配的内容及留存收益的计算企业实现的净利润，应按照有关规定进行分配。企业进行利润分配的主要内容和顺序1、提取法定盈余公积金。法定盈余公积金一般按本年税后利润的10%提取。当企业法定盈余公积金达到企业注册资本的50%时，可不再提取。企业的盈余公积金主要用于弥补亏损或者转增资本，当转增资本时，转增后企业盈余公积的数额不得少于其注册资本的25%。2、向投资者分红。根据本年可供分配的利润在各投资者之间按照投资额的大小进行分配。本年可供分配的利润的计算公式如下：本年可供分配的利润=年初未分配利润＋本年税后利润－本年提取的盈余公积金3、未分配利润。利润分配后的余额为企业年末未分配利润，它