《会计学原理》12_612903121

《会计学原理》第12讲管理会计基础2管理会计的基本概念•管理会计为生产过程的有效管理提供信息服务•管理会计向企业管理人员提供报告，为企业的计划、控制、业绩评价等活动服务•管理会计信息是企业的内部信息，企业无须向任何外部单位或个人披露其管理会计信息，所以没有统一的强制性规定3一、成本性态（一）成本性态(costbehavior)的含义•成本性态也称成本习性，是指成本总额与业务量之间的数量依存关系。•成本总额，可以是企业付出的全部生产成本、销售费用和管理费用，也可以是某一类成本费用。•业务量，是指企业为进行生产经营活动而投入的工作量（可以是产量、销量、工时等），它是企业生产经营活动的业务基础。4一、成本性态（二）成本依其性态的分类•当企业的业务量水平提高或降低时，一项特定的成本可能随之提高、降低或者不变。这就是不同的成本所表现出的不同的成本性态。•企业的全部成本依其性态，可以分为固定成本、变动成本及混合成本三类。51、固定成本(fixedcost)指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响而固定不变的成本项目。固定成本总额Y=aY:成本（万元）20015010050012345X:业务量（百台）y:成本（千元）54321012345单位固定成本y=a/xaX:业务量（百台）62、变动成本(variablecost)指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的增减变动而成比例变动的成本项目。Y:成本（千元）X:业务量(百台)变动成本总额Y=bX150120906030012345y:成本（元）300200100单位变动成本y=bX:业务量(百台)01234573、隐含条件固定成本和变动成本划分的隐含条件包括：•外部环境•业务量的相关范围–固定成本的固定性具有一定的相关范围–变动成本的正比例变动性具有一定的相关范围•相关时期84、混合成本(mixedcost)实务中，往往有很多成本项目不能简单地将其归类于固定成本或变动成本，因为它们同时兼有固定成本和变动成本的特性，这类成本就称为混合成本。常见的混合成本有如下几种类型：（1）半变动成本。这类成本有两部分组成，一部分是一个固定的基数；另一部分是在此基数之上随着业务量的增长而增加的成本。（2）半固定成本。通常这类成本在一定的业务量范围内，其总额不随业务量的增减而变动，但当业务量超出相应的范围，成本总额便会发生跳跃式的变化。（3）延期变动成本。这类成本是指当业务量超出一定范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应的增减变动。9混合成本的分解(1)高低点法(high-lowpointsmethod)•取得若干期的混合成本资料，以该若干期期间内的最高业务量（高点）对应的混合成本与最低业务量（低点）对应的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，求得的商即为单位变动成本，然后将所得结果代入高点（或低点）业务量及其对应的成本方程式，解方程可得混合成本中的固定部分，这样混合成本就被分解为固定成本和变动成本了。10混合成本分解的方法•设混合成本总额为y，其中的固定成本总额为a，单位变动成本为b，业务量为x，则混合成本的方程式为：y=a+bx。a=y–bx高低点业务量之差高低点混合成本之差b11混合成本分解的方法月份业务量(机器小时)燃动费(元)190,0001,200,000255,0001,000,000380,0001,120,000475,000920,000560,000740,000645,000620,000748,000640,000840,000600,000955,000720,0001051,000680,0001170,000760,0001286,000940,00012混合成本分解的方法•上表中的历史资料显示，业务量的最高点和最低点分别在1月和8月•a=1,200,000–12×90,000=120,000(元)•该企业的燃动费混合成本中，大约有120,000元是固定成本，其余的是变动成本。元12000,40000,90000,600000,200,1b13混合成本分解的方法(2)最小平方法(leastsquaremethod)•取得若干期的混合成本资料，用最小平方法的原理计算出混合成本历史数据中最能代表其平均值的一条直线的截距和斜率，然后据以确定固定成本和单位变动成本，即截距为固定成本，斜率为单位变动成本。1422xxnyxxynbnxbya元18.10000,755000,000,601,5012000,940,9000,755000,000,940,656122b元814,18712000,75518.10000,940,9a该企业的燃动费混合成本中，大约有187,814元是固定成本，其余的是变动成本。155、总成本公式及其性态模型企业的产品总成本（或某一类总成本）公式可以写成：总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+(单位变动成本×业务量)用Y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，X表示业务量，则上述总成本公式可写成：Y=a+bX总成本（元）业务量Y=a+bXbXa16二、本-量-利分析(cost-volume-profitanalysis)（一）本量利分析的基本前提•可靠性：会计提供的历史成本数据是真实可靠的，根据这些历史成本确定的固定成本和变动成本数据也是真实可靠的•线性假设：即假设收入和成本的变化受共同的一种业务量支配，并且与之存在线性关系•其它因素不变：除正在考察的变量外，其它因素在整个分析期间内都保持不变17二、本-量-利分析(cost-volume-profitanalysis)（二）贡献毛益(contributionmargin)的概念贡献毛益（边际贡献）是指企业的产品销售收入减去其变动成本后的差额，可以用贡献毛益总额和单位贡献毛益两种形式来反映。贡献毛益总额=销售收入总额—变动成本总额单位贡献毛益=销售单价—单位变动成本比较两式，显然有单位贡献毛益×销售量=贡献毛益总额有关贡献毛益的计算还有两个指标，贡献毛益率和变动成本率：贡献毛益率=(贡献毛益总额/销售收入总额)×100%=(单位贡献毛益/销售单价)×100%变动成本率=(变动成本总额/销售收入总额)×100%=(单位变动成本/销售单价)×100%显然存在如下关系：贡献毛益率+变动成本率=118可以看出，贡献毛益只是销售收入扣除变动成本后的余额，然后先要补偿固定成本，补偿后仍有余额，才能成为企业的税前利润。如果贡献毛益不足以补偿发生的固定成本，企业就会出现亏损。所以，尽管贡献毛益不是利润，但它是反映企业盈利能力的一项重要指标。利润=贡献毛益总额—固定成本总额例16-2乙企业只生产一种产品，该产品单价25元，单位变动成本13元，销量3400件，则该企业的单位贡献毛益为：12元（25-13）贡献毛益总额为：40,800元（12×3,400）100%340025800,40贡献毛益率==12/25=48%19二、本-量-利分析（三）本量利分析全称为“成本—业务量—利润分析”，是指在成本性态分析的基础上，运用数量化的模型揭示企业一定期间内的成本、业务量和利润之间的相互影响、相互制约关系的一种定量分析方法。如果把成本、业务量和利润三者之间的依存关系用方程式来描述，我们就得到本量利分析的基本公式，即利润=销售收入总额—(固定成本总额+变动成本总额)利润=销售单价×销售量—(固定成本总额+单位变动成本×销售量)20例16-3丙企业生产一种产品，每年固定成本280,000元，该产品的单位售价30元，单位变动成本25元，某年度计划销售80,000件，问预期利润是多少？利润=单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本=30×80,000-25×80,000–280,000=120,000(元)•如果企业的目标利润定为240,000元，销售量应达到多少？=104,000(件)单位变动成本单价目标利润固定成本目标利润销量2530000,240000,28021例16-3丙企业生产一种产品，每年固定成本280,000元，该产品的单位售价30元，单位变动成本25元，某年度计划销售80,000件，问预期利润是多少？利润=单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本=30×80,000-25×80,000–280,000=120,000(元)•企业拟实现目标利润240,000元，销售量仍为80,000件，单位变动成本应为多少？=23.50（元）销量目标利润固定成本单价单位变动成本000,80000,240000,28030单位变动成本22单位变动成本销量目标利润固定成本单价25000,80000,240000,280=31.50(元)•如果企业的目标利润定为240,000元，销售量仍为80,000件，单价应订为多少元？•若企业拟实现目标利润240,000元，销售量仍为80,000件，每年固定成本应为多少？固定成本=单价×销量—单位变动成本×销量—目标利润固定成本=30×80,000–25×80,000–240,000=160,000（元）23（四）计算税后净利的损益方程式•企业纳税有两种主要形式，一种是根据销售收入缴纳的流转税，另一种是根据净利缴纳的所得税。在此将企业实际销售收入扣除流转税后的销售收入称为销售收入净额。销售收入净额=销售收入×（1-流转税税率）=单价×销售量×（1-流转税税率）•税后净利的计算如下：税后净利=净利-所得税=净利-净利×所得税税率=净利×（1-所得税税率）二、本-量-利分析24（四）计算税后净利的损益方程式•计算税后净利的损益方程式为：二、本-量-利分析所得税税率税后净利成本固定销量动成本单位变流转税税率销量单价11**教材有误，请更正。25（五）盈亏平衡分析1、盈亏平衡点（亦称保本点,break-evenpoint）盈亏平衡点是指使企业处于销售收入等于销售成本（即利润为零）的平衡状态下的业务量。对企业来说，盈亏平衡点是其经营活动中一项十分重要的管理信息，只有在达到盈亏平衡点的基础上继续增加销售量，才能获得利润。当企业处于盈亏平衡点时，贡献毛益总额和固定成本总额是相等的，即：售价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本=0销售量×（售价－单位变动成本）=固定成本盈亏平衡点业务量=固定成本总额/单位贡献毛益二、本-量-利分析261、盈亏平衡点（亦称保本点）•以例16-2的乙企业为例，该企业产销一种产品，固定成本总额为30,000元，该产品单位变动成本13元，该产品单位售价25元，则保本点销售量为保本点销售量==2,500(件)30,00025-13保本点销售额=25/)1325(000,30=62,500(元)贡献毛益率固定成本保本点销售额27B金额xR25xY1330000区100,000润利60,000变动成本亏损区a20,000固定成本01000200030004000业务量(件)盈亏平衡图本-量-利关系图282、盈亏平衡点作业率•盈亏平衡点作业率是指盈亏平衡点业务量占企业正常业务量的比重。计算公式如下：盈亏平衡点作业率=盈亏平衡点销售量（额）/正常销售量（额）×100%•例16-3中的丙企业正常销售量为80,000件，或正常销售额为2,400,000元，盈亏平衡点销售量为56,000件，盈亏平衡点销售额为1,680,000元，则：盈亏平衡点作业率=56,000/80,000×100%=70%=1,680,000/2,400,000×100%=70%293、安全边际与安全边际率安全边际(marginofsafety)是指实际的（或预计的）销售量超过盈亏平衡点销售量的差额，反映了企业从目前状态至盈亏平衡点状态的下降空间有多大，即企业的销售量在不致于造成亏损的前提下还可以降低多少。安全边际既可以用实物量来表示，也可以用金额来表示，其公式如下：安全边际量=实际(或预计)销售量—