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01092013081300111損益兩平分析及成本數量利潤分析第一組報告2006.10.2201092013081300112•李郁真(會計)•曾淑惠(國貿)•戴宗蘅(公衛)•謝文郁(醫生)•吳國賢(材料)第一組成員介紹•馬建文(化工)•陳弘法(電機)•張舜傑(電機)•楊名亨(電機)01092013081300113參考書籍書名作者1.ManagementAccountingMorse,Davis&Hartgraves2.Cost&ManagementAccountingRonaldV.Hartley3.CostAccounting-PlanningcontrolAdolphMatz,MiltonF.Usry4.管理會計葉誌崇博士5.財務管理原理徐俊明博士6.財務管理戴國良博士7.管理會計立即上手WilliamH.webster01092013081300114用途介紹當你在做以下決策時:1.可在一個新企業之成立前做一評估2.選擇合適的工廠規模或是預計工廠規模改變時更新設備之後對於兩平點之影響3.可比較兩個或多個以上的公司盈利能力4.當售價改變時，銷售量必需增加至何種程度，方可使盈利不變5.當成本增加時，例如:advertisingcost,銷售量必需增加至何種程度，方可使盈利不變。01092013081300115基本假設1.成本可分類為固定成本(Fixedcost)及變動成本(Variabledost)2.總成本在攸關範圍內呈現線性關係3.總營收在攸關範圍內呈現線性關係4.在多種產品情況下銷售組合不變5.對變動成本及固定成本而言，銷售數量是唯一的成本動因6.生產力，生產科技及市場環境維持不變7.假定可以賣出所有的存貨與產品01092013081300116Economists’CurvilinearTotalCostPatternTotalpowercostsUnitsproduced00NormalactivityrangeRelevantrangeforwhichlinearpatternsarevalid01092013081300117Sales–Variablecosts–FixedCost–Incometax=IncomeS*X–V*X–F–0=0(S-V)*X=F，X=FS–V公式介紹(一)S=銷售單價X=銷售數量V=每單位變動成本F=總固定成本Break–evenunitsalesvolume公式文字化Fixedcostssellingpriceperunit–Variablecostsperunit=損益兩平銷售量=總固定成本銷售單價-每單位變動成本01092013081300118Dollarbreak-evenpointunitcontributionmarginBreak–evenunitsalesvolume公式介紹(二)=Fixedcosts損益兩平銷售量總固定成本每單位邊際貢獻contributionMarginratioFixedcosts==Multiple-productcost-volume-profitanalysis損益兩平銷售額=總固定成本邊際貢獻率FixedCost1-VariablecostSales=總固定成本1-變動成本率=01092013081300119FUNCTIONALINCOMESTATEMENTBenchmarkPaperCompanyFunctionalIncomeStatementForaMonthlyVolumeof5,400cartonsSales(5,400*$8.00)…………………………銷貨收入….………$43,200Lesscostofgoodssold:減:銷貨成本Directmaterials(5,400*$1.00)……………………直接原料………......$5,400Directlabor(5,400*$0.25)…………………………直接人工…………1,350Variablemanufacturingoverhead(5,400*$1.25)…變動製造費用………6,750Fixedmanufacturingoverhead……………………固定製造費用………5,000(18,500)Grossmargin……………………………………………毛利額……………$24,700Lessotherexpenses:Variablesellingandadministrative(5,400*$0.50)…變動銷管費用.……..$2,700Fixedsellingandadministrative…………………….固定銷管費用………10,000(12,700)Profit…………………………………………………………………………………$12,000010920130813001110CONTRIBUTIONINCOMESTATEMETNBenchmarkPaperCompanyContributionIncomeStatementForaMonthlyVolumeof5,400CartonsSales(5,400*$8.00)…………………………..銷貨收入……………………$43,200Lessvariablecosts:減:變動成本Directmaterials(5,400*$1.00)……………..直接原料………..$5,400Directlabor(5,400*$0.25)…………………..直接人工……….1,350Manufacturingoverhead(5,400*$1.25)….變動製造費用...…...6,750Sellingandadministrative(5,400*$0.50)…變動銷管費用.…….2,700(16,200)Contributionmargin……………………………邊際貢獻……....................$27,000Lessfixedcosts:Manufacturingoverhead……………………固定製造費用……$5,000Sellingandadministrative…………………固定銷管費用……10,000(15,000)Profit…………………………………………………………………………….$12,000010920130813001111SensitivityAnalysisSales(5,400units)$43,200Variablecosts(16,200)Contributionmargin$27,000Fixedcosts(15,000)Profit$12,000RatiotoTotalPerUnitSales$81.000(3)(0.375)$50.625100x$5=$500Ifsalesincreaseby100cartonspermonth,whatwillbetheincreaseinnetincome?每單位邊際貢獻邊際貢獻率010920130813001112Dollarbreak-evenpointunitcontributionmarginBreak–evenunitsalesvolume公式應用(一)=Fixedcosts損益兩平銷售量總固定成本每單位邊際貢獻contributionMarginratioFixedcosts==Multiple-productcost-volume-profitanalysis損益兩平銷售額=總固定成本邊際貢獻率=15,0005=3,000unit=15,0000.625(62.5%)=$24,000010920130813001113unitcontributionmarginBreak–evenunitsalesvolume公式應用(二)=Fixedcosts+DesiredProfit損益兩平銷售量總固定成本+期望獲利每單位邊際貢獻==15,000+18,0005=6,600unit期望獲利…18,000期望稅後獲利…18,000(假設稅率40%)Fixedcosts+(Desiredafter-taxprofit/[1-Taxrate])unitContributionmarginBreak–evenunitsalesvolume=損益兩平銷售量=總固定成本+期望稅後獲利每單位邊際貢獻=15,000+18,000*(1-40%)5=9,000unit01092013081300111410,00020,00030,00040,00050,000$60,0002,0004,0006,0008,000邊際收益變動成本ProfitLossBreak-Evenpoint10,00020,00030,00040,0002,0004,0006,0008,000(10,000)(20,000)(30,000)利潤Totalrevenues&TotalcostUnitsalesUnitsalesTotalProfitorLoss固定成本LossProfitProfit=(S-V)X-F1.Totalrevenues-$8perunit2.Totalcosts-$15,000+$3perunit3.Break-evenpoint-3,000units4.Variablecosrs-$3perunit5.Fixedcosts-$15,0006.Profit-$25,000Theslopeofthelineinthesecondgraphisthecontributionmargin,(S-V).TYPICALCOST-VOLUM-PROFITGRAPHPROFIT-VOLUMGRAPH010920130813001115成本習性模式1.變動成本:隨著總產量的增加而以等比例成長，例如:原料，直接人工，但每單位之變動成本不變。但很多都屬於階梯式變動成本，例如:設備維護費用。如果變動比例不大，視同一般變動成本。XYTotalvarialcostTotalactivity2.固定成本:總和不變，但隨著產量越高，每單位之固定成本越低。例如:土地之取得成本、廠房之建造成本XYTotalFixedcostTotalactivity3.半變動成本:同時包含變動成本與固定成本隨著產量增或減，非依照固定的比例變化例如:水電量、業務人員的薪水XYTotalMixedcostTotalactivityXYTotalstepscostTotalactivity010920130813001116如何判斷或分辨一項成本是固定成本或是變動成本最常用的做法是用會計科目1.直接原料(RawMaterial)變動2.直接人工(Directlabor)變動3.製造費用(Manufacturingoverhead)銷貨成本:管理費用(Administrativeexpense)銷售費用(Sellingexpense)研發費用(R&Dexpense)銷售&管理&研發費用:營業外收入支出:利息費用(Interestexpense)兌換損失(ExchangeLoss)製造部門銷售部門管理部門研發部門管理部門固定固定固定010920130813001117修繕費5507水電費5509燃油費5524物料5547間接人工5501文具用品5503旅費5504運費5505郵電費5506保險費5510交際費5511折舊費用5515各項攤銷5516伙食費5518職工福利5519退休金5521職業訓練費5522雜項購置5536製造費用-其他5549製造費用(Manufacturingoverhead)變動成本固定成本間接人工-薪資間接人工-津貼間接人工-加班費-課稅間接人工-年終獎金間接人工-不休假獎金間接人工-加班費間接人工-績效獎金折舊費用-房屋及建築折舊費用-機器設備折舊費用-運輸設備折舊費用-生財器具折舊費用-工具折舊費用-電腦設備010920130813001118薪資6201租金支出6202文具用品6203差旅費6204郵電費6206修繕費6207水電費6209保