活动4-3利润形成及分配核算

财务成果的核算利润的构成利润形成的核算利润分配的程序利润分配的核算一、利润的构成利润是指企业一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的计算有两种方法：●单步式收入-费用=利润★●多步式（按功能列示）1.营业利润2.利润总额3.净利润1.营业利润=营业收入-（营业成本＋营业税金及附加＋期间费用）+投资净收益其中：营业收入=主营业务收入＋其他业务收入营业成本=主营业务成本＋其他业务成本期间费用=销售费用＋管理费用＋财务费用2.利润总额=营业利润＋(营业外收入－营业外支出)3.净利润=利润总额－所得税费用二、利润形成的核算知识要点：应设置的账户利润核算的基本程序利润的作用1.所有者权益类账户：本年利润2.收入类账户：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入3.支出类账户:主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用、管理费用、财务费用营业外支出所得税费用(一)应设置的主要账户“本年利润”账户：核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损（所有者权益类账户，财务成果计算类账户）。本年利润期末转入的各项收入期末转入的各项支出余额：净利润余额：净亏损或收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入。★主营业务收入：核算企业销售产品所取得的收入。★其他业务收入：核算除主营业务以外其他经营活动实现的收入。如：材料出售收入，出租包装物、固定资产、无形资产的租金收入等。★营业外收入：核算直接计入当期利润的各项利得。如：固定资产盘盈、处置非流动资产净收益、罚没利得、捐赠利得等。借：主营业务收入贷：本年利润主营业务收入期末结转额实现的销售收入支出类账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。★主营业务成本：核算企业已销产品的生产成本。★其他业务成本：核算除主营业务活动以外的其他经营活动而发生的支出。如：出售的材料成本，出租包装物、固定资产、无形资产而发生的成本、费用及相关税费等。★营业外支出：核算直接计入当期利润的损失。如：处置非流动资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。借：主营业务成本贷：库存商品借：本年利润贷：主营业务成本主营业务成本结转的已销产品成本月末结转至“本年利润”的数额借：本年利润贷：营业税金及附加营业税金及附加发生的各项营业税费月末结转额借：本年利润贷：销售费用销售费用发生的销售费用月末结转额★所得税费用所得税是企业根据一定会计时期的所得额应交纳的一种主要税金。应交所得税=应纳税所得额×税率(25%)所得税费用本期发生的所得税费用期末结转所得税费用借:所得税费用贷:应交税费借：本年利润贷：所得税费用利润核算的基本程序本年利润主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出净利润所得税费用(二)案例分析例1：中盛公司2008年12月结转前有关损益类账户余额如下：主营业务成本80280主营业务收入90000营业税金及附加688.50其他业务收入20000其他业务成本16000营业外收入3218.50销售费用1000管理费用9250财务费用300营业外支出1200该公司本年1~11月共实现净利润74705元，所得税税率为25%。要求：1.结转各收支账户，计算12月份利润总额2.按12月份利润总额计提本月所得税，并结转所得税。3.计算全年净利润1.结转各收支账户，计算12月份利润总额。(1)结转各收入账户主营业务收入90000，其他业务收入20000，营业外收入3218.5。借：主营业务收入90000其他业务收入20000营业外收入3218.50贷：本年利润113218.50会计处理：(2)结转各支出账户主营业务成本80280，营业税金及附加688.50，其他业务成本16000，销售费用1000，管理费用9250，财务费用300，营业外支出1200。借：本年利润108718.50贷：主营业务成本80280营业税金及附加688.50其他业务成本16000销售费用1000管理费用9250财务费用300营业外支出120012月份利润总额=113218.5－108718.5=45002.计提12月份应交所得税，并结转所得税费用。应交所得税=4500×25%=1125(元)(1)计提本月所得税借：所得税费用1125贷：应交税费—应交所得税1125(2)结转所得税借：本年利润1125贷：所得税费用11253.计算全年净利润本年利润12月月初余额74705本月发生额108718.501125发生额合计113218.50年末余额：78080（全年净利润）发生额合计110203.50本月发生额113218.50例2：张士达原在某事业单位任职，月薪2500元。2008年年初他辞去公职，自筹资金50000元、从银行借入50000元（年利率为3%）投资开办了一个公司，从事餐饮服务业务。该公司开业一年来，有关收支项目如下：（1）餐饮收入440000元；兼营小食品零售收入30000元；（2）多余场地的租金收入10000元（若不开办公司，原出租房屋收入为20000元）；（3）各项餐饮食品的成本260000元；（4）支付营业性税费24000元；（5）支付的雇员薪酬136900元；（6）购置设备支出16000元，其中本年度应负担该批设备的损耗成本1600元；（7）自有房产的折旧费4000元；（8）张士达的个人消费支出20000元。案例分析要求：评价张士达的辞职是否合适。餐饮公司2008年的有关损益项目确定如下：收入=440000＋30000＋10000=480000费用=260000＋24000＋136900＋1600＋4000＋50000×3%=428000注：个人支出200000元不能作为公司开支利润=480000－428000=52000方案比较分析（根据案例提供的资料）方案一：办公司营业收入480000减：营业成本260000营业税金24000其他费用144000利润52000该方案可取方案二：做公务员薪酬收入30000租金收入20000减：折旧费4000净收入总额46000总结利润反映企业在一定期间内的经营成果；有助于评价企业的获利能力；可以帮助判断企业的价值；预测企业未来盈利变化的趋势。信息来源：利润表利润表（简表）年度项目金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）三、利润的分配程序1.提取盈余公积金一般按净利润的10%提取，用于企业弥补亏损和转增资本。2.向投资者分配利润或股利未分配利润=净利润－已分配利润四、利润分配的核算(一)应设置的主要账户1.“利润分配”账户用途：专门核算企业本年度内利润分配情况，表示本年度已分配的利润。性质：所有者权益类账户，抵减账户。利润分配本期发生额：利润分配数年末余额:累计未分配利润年初余额：以前年度未分配利润本期发生额：当年转入的净利润按利润分配项目设置明细账利润分配——未分配利润——提取法定盈余公积——提取法定公益金——应付股利本账户的其他明细账的年末余额，全部从其账户转入“利润分配-未分配利润”账户；年终结账只有“未分配利润”明细账有余额。年末净利润的结转月末所得税结转“本年利润”后，“本年利润”账户的余额即表示为净利润本月收入本月费用所得税本月净利润+月初余额累计净利润年末结转本年利润借：本年利润贷：利润分配—未分配利润结转后，年末无余额利润分配—未分配利润本年利润年末利润分配年初余额：上年累计未分配利润年末全年累计净利润转入年末余额：年末累计未分配利润费用类账户转入月初余额：上月累计净利润收入类账户转入所得税本月利润额：月末余额：本月累计净利润结转全年累计净利润年末余额：全年累计净利润年末净利润的结转2.“盈余公积”账户用途：专门核算企业从利润中提取盈余公积金和公益金的增减变动及结存情况。性质：所有者权益类账户。盈余公积提取的盈余公积金余：期末结存的盈余公积金数减少的盈余公积金3.“应付股利（利润）”账户用途：专门核算企业应向投资者支付的利润或股利。性质：负债类账户（结算类）。应付股利计提的应付投资者股利（利润）余：期末应付未付的股利（利润）实际支付的股利（利润）年末净利润及利润分配结转利润分配—未分配利润本年利润全年累计净利润全年累计净利润利润分配—提取法定盈余公积利润分配—提取法定公益金利润分配—应付股利提取时提取时分派股利年末结转年末结转年末结转分配年末累计未分配利润上年累计未分配利润(二)利润分配的具体核算方法例3：依“例1”的资料,根据中盛公司2008年度实现的净利润78080元,年末按下列要求核算:1.按净利的10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金；2.按净利的50%宣告向投资者分配现金股利；3.进行年终结转,计算年末未分配利润。1.按净利的10%提取盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。借：利润分配—提取盈余公积11712贷：盈余公积—法定盈余公积7808—任意盈余公积39042.按净利的50%宣告向投资者分配现金股利39040元。借：利润分配—应付股利39040贷：应付股利390403.进行年终结转，计算年末未分配利润。年终，把“本年利润”账户余额和“利润分配”账户除“利润分配-未分配利润”账户以外的其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配—未分配利润”账户。设置“利润分配-未分配利润”账户来核算年末未分配利润。★“利润分配-未分配利润”账户用途:专门核算年终未分配利润的形成。性质:所有者权益类账户（财务成果核算类）。利润分配——未分配利润年末“本年利润”转入数余：年末累计未分配利润年末“利润分配”其他明细账转入数进行年终结转,计算年末未分配利润(1)年终把“本年利润”账户余额78080元转入“利润分配—未分配利润”账户。借：本年利润78080贷：利润分配—未分配利润78080(2)年终把除“利润分配-未分配利润”账户以外的“利润分配”其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配—未分配利润”账户。借：利润分配—未分配利润50752贷：利润分配—提取盈余公积11712—应付股利39040年末未分配利润=78080-50752=27328根据资料编制会计分录：1.销售A产品10台，共计80000元，款已收到，存入银行。2.销售B产品8台，共计48000元，款项尚未收到。3.以银行存款支付销售A、B产品的广告费1000元。4.以银行存款支付汇兑手续费900元。5.结转已销产品成本75000元。6.收到前期销售B产品的价款48000元，存入银行。7.以银行存款支付外地专设销售机构的经费5000元。8.销售闲置的丙材料1000千克，收入6000元，价款收到存入银行。9.结转本月销售丙材料的成本5000元。10.企业对外投资收到投资收益10000元，存入银行。11.月末将各收入类账户的余额结转到“本年利润”账户。12.月末将各支出类账户的余额结转到“本年利润”账户。13.按25%的所得税率计提应交所得税。14.按税后利润的10%计提法定盈余公积金。15.按规定应支付给投资者利润5000元。1.借：银行存款80000贷：主营业务收入800002.借：应收账款48000贷：主营业务收入480003.借：销售费用1000贷：银行存款10004.借：财务费用900贷：银行存款9005.借：主营业务成本75000贷：库存商品750006.借：银行存款48000贷：应收账款480007.借：销售费用5000贷：银行存款50008.借：银行存款6000贷：其他业务收入60009.借：其他业务成本5000贷：原材料500010.借：银行存款10000贷：投资收益1000011.借：