《施工企业会计》之工程成本和期间费用的核算

《施工企业会计》之工程成本和期间费用的核算【学习目标】：成本与费用是企业生产经营活动中的重要因素，对企业经营成果影响较大。加强成本费用的控制和核算，是会计核算的主要任务之一。本章主要介绍工程成本核算的要求、程序和方法，各种期间费用的内容及核算方法，以及工程成本控制的方法。通过学习，应注意生产费用与工程成本的区别与联系，工程实际成本与工程预算成本的区别与联系，熟悉工程成本核算的要求和程序，明确工程成本核算对象的意义及确定方法，掌握辅助生产成本、机械作业成本以及各种期间费用的核算方法，掌握工程直接费用、间接费用归集和分配的基本方法，能正确进行工程成本和期间费用的核算与控制。第一节概述一、生产费用与成本的概念施工企业在生产经营过程中，必然要发生各种各样的资金耗费，如领用材料、支付工资和其他生产费用、发生固定资产损耗等等。施工企业在一定时期内从事工程施工、提供劳务等经营活动发生的各种耗费称为生产费用，将这些生产费用按一定的对象进行分配和归集，就形成了成本。生产费用是形成产品成本的基础，生产费用的发生过程就是成本的形成过程，没有费用发生，就不存在成本计算。二者的主要区别表现在：生产费用是按一定期间归集的，成本则是按一定的对象归集计算的。一定会计期间发生的生产费用并不全部计入本期成本，本期成本也并不都是本期发生的费用，还可能包括以前期间支付而应由本期成本负担的费用，也可能包括本期尚未支付、但应计入本期成本的费用。二、工程成本与期间费用（一）工程成本工程成本是指建筑安装企业在工程施工过程中发生的，按一定的成本核算对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等；间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位(如分公司、施工队、项目部等)为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用，包括临时设施费、施工单位管理人员薪酬、行政管理用固定资产的折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、保险费、工程保修费、劳动保护费及其他费用。（二）期间费用期间费用是指与具体工程没有直接联系，不应计入工程成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用费用。三、工程成本的种类根据建筑安装工程的特点和成本管理的要求，企业应分别确定工程预算成本、工程计划成本和工程实际成本。（一）工程预算成本工程预算成本是企业根据施工图设计和预算定额、预算单价以及有关取费标准，通过编制施工图预算确定的工程成本。它反映的是工程成本的平均水平，是施工企业确定投标报价的基础，是控制成本支出、考核成本节超的依据。但施工图预算并不等于预算成本。施工图预算确定的是工程造价，不仅包括属于工程成本的各种施工费用，还包括不属于工程成本的其他内容，如管理费用、财务费用、计划利润和税金等。工程预算成本是工程造价的主要组成部分。（二）工程计划成本工程计划成本是企业根据确定的降低成本指标，以工程预算成本为基础，结合实际情况确定的工程成本。它反映企业在计划期内应达到的成本水平，是成本支出的标准。计划成本与预算成本的差额，是企业降低成本的奋斗目标。（三）工程实际成本工程实际成本是企业按照确定的成本核算对象归集的实际施工生产费用，反映的是某一企业的生产耗费水平。实际成本与计划成本比较，可以考核成本计划的完成情况；与预算成本比较，可以确定工程成本降低额(或超支额)，反映企业的经营管理水平。必须说明的是，工程预算成本与工程实际成本各项目的内容不尽相同。在建设部《关于调整建筑安装工程费用项目组成的若干规定》中，工程造价由直接工程费、间接费用、计划利润和税金等组成。其中，直接工程费包括直接费、其他直接费、现场经费三个组成部分，相当于会计核算中工程成本的内容；间接费用包括企业管理费、财务费用等，相当于会计核算中的期间费用。工程实际成本直接费人工费人工费直接费直接工程费工程预算成本材料费材料费机械使用费施工机械使用费其他直接费其他直接费间接费用临时设施费现场经费现场管理费期间费用管理费用企业管理费间接费用劳动保险费财务费用财务费用工程预算成本与工程实际成本的相互关系如表8.1所示。四、工程成本核算的意义工程成本核算是对发生的施工费用进行确认、计量，并按照一定的成本核算对象进行归集和分配，从而计算出工程实际成本的会计处理工作。它是施工企业经营管理工作的一项重要内容，对于加强成本管理，促进增产节约，提高企业的市场竞争能力等，具有非常重要的作用。（1）通过工程成本的核算，可以反映企业的施工管理水平。工程成本是工程施工过程中各项耗费的货币表现，工人劳动效率的高低、材料的节约与浪费、施工机械的利用程度等，都可以直接或间接地通过成本指标反映出来。将工程实际成本与预算成本进行比较，可以揭示成本节超的情况及原因，便于制定措施，提高施工管理水平。（2）通过工程成本核算，可以确定施工耗费的补偿尺度。为了保证再生产的顺利进行，施工企业取得的工程价款，必须能够补偿施工过程中的资金耗费，在补偿了施工耗费后即为企业实现的毛利润。工程成本就是以货币形式反映这一补偿金额的尺度。在工程价款收入一定的情况下，成本降低，毛利润就越多，经营效益就越好。（3）通过工程成本核算，有利于贯彻执行国家的财经制度，有效地控制成本支出。在成本核算过程中，财务人员要根据规定对各项开支进行认真审核，对不符合国家规定的经济行为予以抵制，对不合理开支不予报销，促使业务经办人员按制度和规定办事。这样，有利于保证国家政策、法令、制度的贯彻落实，避免和减少不应有的浪费和损失，使企业的生产经营活动坚持正确的方向。（4）通过工程成本核算，为企业的生产经营决策提供重要依据。在建筑工程实行招投标制的情况下，建筑市场竞争加剧。企业要在激烈的市场竞争中赢得工程任务，除了保证工程质量和工期外，还必须在投标报价方面占有优势。工程成本是投标报价的基础，企业在确定投标价格时通常要参考以往的成本数据。可见，工程成本在一定程度上影响着企业的市场竞争力。五、工程成本核算的要求工程成本核算必须做到如下几个方面：（一）适应企业的管理体制，合理组织成本核算为了有效地组织工程成本核算，施工企业应结合自身的规模和管理体制，建立和完善成本核算体制。目前我国施工企业一般实行公司、分公司(工程处、工区)和项目部(施工队)三级管理体制，小型施工企业通常实行公司、项目部两级管理体制。成本核算的组织也应与此相适应，实行统一领导，分级核算。在实行三级管理制的企业，工程成本的计算工作一般在分公司完成。由项目部计算各工程的直接费成本，并分析工料成本升降的原因；分公司分配间接费用并计算工程成本，编制成本报表，进行成本分析；公司汇总计算企业的全部工程成本，汇总成本报表，进行全面成本分析。在实行两级管理的小型施工企业，一般由项目部计算直接成本，公司核算全部工程成本。不论由哪一级会计部门计算工程成本，都要重视基层的成本核算工作。因为基层发生的施工生产费用，是工程成本的主要内容。基层成本核算的正确与否，对企业的成本核算工作起着至关重要的作用。此外，还应该加强各相关部门的协调配合，建立和健全横向的成本管理责任制，按照费用归口管理的要求，严格控制各项开支。（二）严格遵守成本开支范围，划清各项费用开支的界限企业进行生产经营活动，要发生各种各样的费用支出。并非所有支出都可以计入工程成本。哪些费用应计入成本，哪些费用不应计入成本，会计制度都有明确的规定，这种规定叫做成本开支范围。严格遵守成本开支范围，是一项重要的财经纪律，也是正确计算成本的最起码的要求。为了正确核算施工生产过程中发生的各项费用支出，正确计算工程成本，施工企业应严格遵守成本开支范围，正确划分下列各项费用开支的界限：（1）划清生产费用支出与非生产费用支出的界限施工企业在生产经营活动中的资金耗费多种多样，用途各异。要准确计算各期损益，必须划清资本性支出和收益性支出的界限、营业支出和营业外支出的界限。按规定，施工企业的下列支出不得列入成本费用：①为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；②对外投资的支出；③被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及对外赞助、捐赠的支出；④国家法律、法规规定以外的各种付费；⑤国家规定不得列入成本费用的其他支出。（2）划清工程成本和期间费用的界限（3）划清本期工程成本与非本期工程成本的界限根据《企业会计制度》的规定，企业应按期计算成本，以便分析和考核成本计划的执行情况。因此，企业必须正确划分各个时期成本的界限。凡本期支付应由本期成本负担的耗费，全部计入本期成本；本期已经支付但应由以后各期共同负担的耗费，应分摊计入以后期间的成本；本期虽未支付，但应由本期负担的耗费，应估价计入本期成本。企业应按受益原则，正确核算各期的成本费用，严禁利用待摊和预提的方法人为地调节工程成本。（4）划清不同成本核算对象的费用界限为了分析和考核各单位工程成本计划的执行情况，企业必须分别计算各项工程的实际成本。根据建造合同的具体情况和管理要求，按照确定的工程成本核算对象设置成本明细账，归集发生的各项施工费用。凡是能够分清具体承担对象的费用，直接计入该成本核算对象；凡是不能分清具体承担对象的费用，应选择合理的方法，分配计入受益的成本核算对象，以真实反映各工程的成本水平。（5）划清已完工程成本与未完工程成本的界限工程施工周期与会计核算期间的不一致性，往往导致期末时有未完施工存在。因此在进行工程成本核算时，还应将各成本核算对象归集的费用在已完工程和未完施工之间进行分配，计算出已完工程成本，以便与工程预算成本进行比较，考核成本节超，加强成本管理。(三)建立、健全成本管理制度，做好工程成本核算的基础工作为了保证成本核算的质量，便于对成本实施有效的监督和控制，必须建立、健全成本管理制度。（1）建立健全定额管理制度定额是在正常施工条件下，完成单位产品可消耗的人力、物力、财力的数量标准。施工企业使用的定额包括预算定额和施工定额两种。预算定额是由国家或各地区建设主管部门统一制定的，是建筑行业的平均水平，是企业编制工程预算、计算工程造价的依据；施工定额一般是由施工企业自行制定的，它既是企业编制施工预算的依据，也是衡量和控制工程施工过程中人工、材料、机械消耗和费用支出等的标准。施工定额主要包括劳动定额、材料消耗定额、机械台班定额和各项费用定额，它是施工企业对工程成本进行量化管理的有效工具。其中，劳动定额是签发“工程任务单”，考核各施工班组工效的主要依据；材料消耗定额是签发“定额领料单”，考核材料消耗情况的主要依据；机械台班定额是考核机械设备利用程度的依据；费用定额是控制各项费用开支的标准。有了明确的定额，就可以对各项费用支出进行有效的控制。建立健全定额管理制度，对于提高劳动生产率，节约材料消耗，提高机械设备利用率，减少费用开支，从而降低工程成本，具有非常重要的作用。（2）建立健全各项原始记录原始记录是直接记载和反映各种成本费用的发生时间、地点、用途、金额的原始资料，是进行工程成本核算的基础。成本核算的原始记录主要包括工程任务单、材料领(退)料单、考勤表、机械使用记录、未完施工盘点单等。如果原始记录不全或数字不准确，工程成本核算就失去了客观依据。因此，必须建立健全各项原始记录的填制和审核制度，为工程成本核算提供真实可靠的原始资料。（3）建立健全内部结算制度为了适应分级管理、分级核算的组织管理体制，分析和考核各内部单位的经营成果，应建立健全内部结算制度。内部结算应以合理的内部价格为依据。企业应制定合理的内部价格，作为内部各单位之间相互提供材料、产品、作业和劳务等的结算依据。正确制定和使用内部结算价格，有利于分清各内部单位的经济责任，考核各内部单位的成本管理水平，提高全面成本管理的综合效益。内部结算价格应保持相对稳定，但也要定期修订，使之尽量适应各个时期的实际情况。（4）建立健全物资管理制度对于各种财产物资的收发、领退以及在不同工程成本核算对象之间的转移，都应经过计量和验收，办理必要的凭证手续，防止冒领滥用。对于库存