第03章成本-产量-利润依存关系分析难忘

第一节盈亏临界点的分析第二节本-量-利分析第三节本-量-利关系中的敏感分析第四节本-量-利分析在经营决策中的应用第三章成本-产量-利润依存关系分析学习目标：◆掌握盈亏临界点的计算模型；◆掌握盈亏临界图；◆掌握有关因素变动对盈亏临界点及实现利润的影响分析；◆掌握本量利关系中的敏感分析；◆掌握本量利分析的应用；◆了解本量利分析的扩展。2第一节成本、数量和利润的关系◆本节要解决的问题：1、如何用方程式来表达成本、销量和利润之间的关系？2种，损益方程式、边际贡献方程式。2、如何用图形来表达成本、销量和利润之间的关系？3种，基本式、边际贡献式、量利式。◆下面开始解决第一个问题。第三章成本-产量-利润依存关系分析由于教材上的内容顺序不太合理，故本章参照使用注会考试辅导教材顺序讲解3一、损益方程式（一）基本的损益方程式利润＝销售收入－总成本由于：总成本＝变动成本＋固定成本＝单位变动成本×产量＋固定成本销售收入＝单价×销量假设：产量与销量相同，则有：利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本◆上面公式即为基本的损益方程式。在规划期间利润时，通常把单价、单位变动成本和固定成本视为稳定的常量，只有销售量和利润两个自由变量。给定销售量时，可利用方程式计算出预期利润；给定目标利润时，可计算应达到的销售量。下面看例题。第一节成本、数量和利润关系要用到上一章的成本性态分析。把总成本分解成固定成本和变动成本。4一、损益方程式第一节成本、数量和利润关系[例题]某企业每月固定成本1000元，生产一种产品，单价10元，单位变动成本6元，本月计划销售500件，问预期利润是多少？解：利润=(10-6)*500-1000=10005一、损益方程式（二）损益方程式的变换形式1、计算销售量的方程式[举例]假设前例企业拟实现目标利润1100元，问应销售多少产品？第一节成本、数量和利润关系单位变动成本单价利润固定成本销量（件）销量525610110010006一、损益方程式（二）损益方程式的变换形式1、计算单价的方程式[举例]假设前例企业计划销售600件，欲实现利润1640元，问单价应定为多少？第一节成本、数量和利润关系单位变动成本销量利润固定成本单价（元）单价4.106600164010007一、损益方程式（二）损益方程式的变换形式1、计算单位变动成本的方程式[举例]假设前例企业每月固定成本1000元，单价10元，计划销售600件，欲实现的目标利润800元，问单位变动成本应控制在什么水平？第一节成本、数量和利润关系销量利润固定成本单价单位变动成本（元）单位变动成本76008001000108一、损益方程式（二）损益方程式的变换形式1、计算固定成本的方程式[举例]假设前例企业单位变动成本6元，单价10元，计划销售600件，欲实现利润740元，固定成本应控制在什么水平？第一节成本、数量和利润关系利润销量单位变动成本销售量单价固定成本（元）固定成本16007406006600109一、损益方程式（三）包含期间成本的损益方程式◆为了符合多步式损益表（贡献式损益表）的结构，不但要分解产品成本，而且要分解销售费和行政管理费等期间成本。税前利润＝销售收入－（变动产品成本＋固定产品成本）－（变动销售和管理费＋固定销售及管理费）＝单价×销量－（单位产品变动成本+单位变动销售和管理费）×销量－（固定产品成本＋固定销售及管理费）◆下面看例题。第一节成本、数量和利润关系10一、损益方程式[例题]某企业每月固定制造成本1000元，固定销售费用100元，固定管理费用150元；单位变动制造费用6元，单位变动销售费0.7元，单位变动管理费0.3元；该企业生产一种产品，单价10元；本月计划销售500件产品，问预期利润是多少？解：把数据代入公式，计算如下：税前利润＝10×500－（6+0.7+0.3）×500－（1000+100+150）＝250（元）第一节成本、数量和利润关系11一、损益方程式（四）计算税后利润的损益方程式税后利润＝利润总额－所得税＝利润总额－利润总额×所得税率＝利润总额×（1－所得税税率）税后利润＝（单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本）×（1－所得税税率）◆下面看例题。第一节成本、数量和利润关系单位变动成本单价所得税率1税后利润固定成本销量12一、损益方程式[例题]前述企业每月固定制造成本1000元，固定销售费用100元，固定管理费用150元；单位变动制造费用6元，单位变动销售费0.7元，单位变动管理费0.3元；该企业生产一种产品，单价10元，所得税率20%；本月计划销售600件产品，问预期利润是多少？如拟实现净利润500元，应产销多少件产品？解：税后利润＝{10×600－（6+0.7+0.3）×600－（1000+100+150）}×（1－20%）=440（元）第一节成本、数量和利润关系（件））（）（销量208.371062512500.30.7610%201500150100100013二、边际贡献方程式（一）边际贡献◆边际贡献：也称贡献毛益，是指销售收入减去变动成本以后的差额。边际贡献＝销售收入－变动成本如果用单位产品表示：单位边际贡献＝单价－单位变动成本[例题]某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动成本3元，销售量600件，则：边际贡献＝6×600－3×600＝1800（元）单位边际贡献＝6－3＝3（元）◆下面看看，如何理解边际贡献的意义?第一节成本、数量和利润关系14二、边际贡献方程式◆边际贡献是产品扣除本身变动成本后给企业所作的贡献，他首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩余则成为企业利润；如果不足以收回固定成本则发生亏损。[思考]如果企业生产某产品的边际贡献为负值，那么，企业有必要继续生产这种产品吗？为什么？没有必要。多生产一个，就多赔一个。[思考]如果企业生产某产品的边际贡献正值，但其不足以弥补企业的固定成本，企业有必要继续生产这种产品吗？为什么？有必要。多生产一个，就可赚一点，尽管弥补不了全部固定成本，也可以弥补一部分。第一节成本、数量和利润关系15二、边际贡献方程式◆边际贡献前面加定语，分为：制造边际贡献和产品边际贡献。如果“边际贡献”前面不加任何定语则一般是指“产品边际贡献”。销售收入－产品变动成本＝制造边际贡献制造边际贡献－销售和管理变动成本＝产品边际贡献◆下面看例题。[例题]某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动成本2元，单位销售和管理费变动成本1元，销量600件，则：制造边际贡献＝6×600－2×600＝2400（元）产品边际贡献＝2400－1×600＝1800（元）◆边际贡献是一定期间产品对企业的贡献总额，那么，在销售收入中边际贡献所占的比例如何？边际贡献率。第一节成本、数量和利润关系16二、边际贡献方程式（二）边际贡献率◆边际贡献率：是指边际贡献在销售收入中所占的百分率。◆下面看例题。第一节成本、数量和利润关系100%单价单位边际贡献100%销量单价销量单位边际贡献100%销售收入边际贡献边际贡献率[思考]边际贡献率能大于1吗？能小于零吗？越大说明什么？17二、边际贡献方程式[例题]使用上例的资料计算，[思考]上面计算的，制造边际贡献率为67%的含义是什么?产品边际贡献率为50%的含义是什么?[答]每一元销售收入中有0.67元的制造边际贡献。每一元销售收入中有0.5元的产品边际贡献。◆与边际贡献率相对应的概念是“变动成本率”，下面看看变动成本率？第一节成本、数量和利润关系%50%1006126%67%100626产品边际贡献率制造边际贡献率18二、边际贡献方程式◆变动成本率：是指变动成本在销售收入中所占的百分率。“变动成本率”一般是指产品变动成本率。◆下面看例题。第一节成本、数量和利润关系100%单价单位变动成本100%销量单价销量单位变动成本100%销售收入变动成本变动成本率[思考]变动成本率能大于1吗？能小于零吗？越大说明什么？19二、边际贡献方程式[例题]使用上例的资料计算，[思考]变动成本率与边际贡献率的关系如何？[答]由于销售收入被分为变动成本和边际贡献，前者是产品自身的耗费，后者是对企业的贡献，两者的百分率之和应为1，即，变动成本率＋边际贡献率＝1前面，变动成本率+边际贡从献率=50%+50%=1第一节成本、数量和利润关系%50%100612%33%10062产品变动成本率制造变动成本率33%和50%的含义如何？20二、边际贡献方程式（三）基本的边际贡献方程式利润=销售收入-变动成本-固定成本=边际贡献-固定成本=销量×单位边际贡献-固定成本◆下面看例题。[例题]某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动成本3元，销售量600件，固定成本1000元，则：利润=600×（6-3）-1000=800（元）◆如果，在上面计算利润的边际贡献方程式中，已知“边际贡献率”，那么，计算利润的公式如何？第一节成本、数量和利润关系21二、边际贡献方程式（四）边际贡献率方程式因为：边际贡献率=边际贡献/销售收入边际贡献=销售收入×边际贡献率利润=边际贡献-固定成本所以：利润=销售收入×边际贡献率-固定成本[例题]根据上例的资料计算：边际贡献率=（6-3）/6=50%利润=（6×600）×50%-1000=800（元）◆多品种企业的边际贡献率，叫加权平均边际贡献率。那么，如何计算加权平均边际贡献率？第一节成本、数量和利润关系这个方程用销售收入计算，适于多品种企业22二、边际贡献方程式◆加权平均边际贡献率◆下面看例题。[例题]某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本2000元，有关资料见下表，请计算其预期利润。销售和成本资料第一节成本、数量和利润关系100%各产品的销售收入各产品的边际贡献加权平均边际贡献率产品单价单位变动成本单位边际贡献销量甲乙丙109886423410030050023二、边际贡献方程式[解][思考]上面计算所得的40.26%的含义是什么？[答]甲乙丙三种产品取得的销售收入总和7700元中，有3100元的边际贡献总和，占40.26%。换句话来说，如果把1件甲产品加上3件乙产品在加上5件丙产品，作为一个单元产品来销售的话，每取得1元的销售收入，就有0.4026元的边际贡献。[思考]如果上述所卖各产品的销售组成结构变化了，其加权平均边际贡献会变化吗?如何变化？◆下面看看另一种算法，就可以加深对加权平均边际贡献率的理解。比重。第一节成本、数量和利润关系40.26%100%77003100100%5008300910010500430031002加权平均边际贡献率24二、边际贡献方程式◆加权平均边际贡献率的另一种算法◆看下面例题。[例题]根据上题的资料计算。计算表如下：第一节成本、数量和利润关系各产品占总销售比重）（各产品边际贡献率加权平均边际贡献率产品单价单位边际贡献销量边际贡献销售收入边际贡献率占总销售比重甲乙丙109823410030050020090020001000270040002033.335012.9935.0651.95合计90031007700100加权平均边际贡献单位：元、%25二、边际贡献方程式第一节成本、数量和利润关系1100（元）200040.26%7700固定成本边际贡献率销售收入利润40.26%51.95%50%35.06%33.33%12.99%20%加权平均边际贡献率◆上面是使用数学公式来表达利润、成本和销量之间的关系，下面看看如何用图形来表达三者之间的关系？介绍本量利图。[问题]加权平均边际贡献率的“权”是指什么？26二、本量利图（或称盈亏临界图、损益平衡图）◆本量利图有多种形式：基本式、边际贡献式、量利式。先介绍基本式。（一）基本的本量利图◆举例说明本量利图的画法和意义。[例3-1]某企业每月固定成本4000元，生产一种产品，单价10元，单位变动成本6元，本月计