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管理会计学天津工业大学应用技术、继续教育学院副教授刘宝海开发新产品决策产品品种决策生产数量决策生产组织决策亏损产品是否停产或转产的决策影响价格的基本因素产品价格制定的目标产品定价的方法第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策一、开发新产品的决策（一）对于新产品是否投产的决策方案的分析评价对于新产品是否投产，要明确两个问题：①能不能投产———技术上的可行性和社会的可行性②该不该投产———经济上的可行性分析方法：本、量、利分析的方法P116-117例7—1：第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策P116-117例7—1：光明公司开发一种新产品，预计年销售量18000件，预计全年固定成本72000元，预计单位变动成本48元，预计单位售价72元，目标利润为120000元。根据这些资料，该产品是否应该投产？解：根据上述资料，分别计算新产品若投产其盈亏临界点的销售量和实现目标利润的销售量。盈亏临界点销售量=72000/（72-48）=3000（件）计算结果表明：新产品如果投产，其销售量必须达到3000件，企业才能保本；否则，就会发生亏损。实现目标利润销售量=（72000+120000）/（72-48）=8000（件）第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策（二）对投产何种新产品的决策方案的分析评价新产品开发的品种决策，是指企业在利用现有剩余生产能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。这种决策分为以下三种情况：1.不追加专属成本，也不存在机会成本在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及不追加专属成本，并且也不存在机会成本，就可以用单位资源边际贡献法直接进行决策。2.涉及追加专属成本当新产品开发的品种决策方案涉及追加专属成本时，可使用差量分析法（差别损益分析法）或边际贡献总额分析法进行决策。3.生产新产品需要压缩现有产品的生产，从而产生机会成本当需要压缩现有产品的产销量，才能满足新产品开发需要时，被压缩现的原有产品生产所能带来的边际贡献，就构成了机会成本。也可以使用边际贡献总额分析法进行决策。第七章短期经营决策(分析与决策)新产品品种的决策决策条件决策方法不追加专属成本单位资源边际贡献法和边际贡献总额法追加专属成本差别损益分析法第一节产品的生产决策单位资源边际贡献分析法在新产品开发的品种决策中的应用例题：已知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。A品种的预计单价为200万元/件，单位变动成本为160万元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100万元/台，单位变动成本为70万元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。要求：作出开发何种新品种的决策。第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策解：∵A品种的单位边际贡献=200-160=40(万元/件)B品种的单位边际贡献=100-70=30(万元/台)∴开发A品种时可获得的单位资源边际贡献=40/10=4(万元/千克)开发B品种时可获得的单位资源边际贡献=30/6=5(万元/千克)∵5＞4∴开发B品种比开发A品种更有利第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策边际贡献总额法在开发何种新品种的决策中的应用例题：已知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。A品种的预计单价为200万元/件，单位变动成本为160万元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100万元/台，单位变动成本为70万元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。假定企业现有甲材料60000千克。要求：(1)计算利用A材料分别开发A，B品种方案的相关业务量。(2)用边际贡献总额法作出开发何种新品种的决策。第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策解：（1）开发A品种的相关业务量＝60000/10=6000（件）开发B品种的相关业务量＝60000/6=10000（台）（2）开发A品种方案可获得的边际贡献总额=(200-160)×6000=240000(万元)开发B品种方案可获得的边际贡献总额=(100-70)×10000=300000(万元)∵300000＞240000∴开发B品种比开发A品种更有利第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用例题：已知:开发A品种和开发B品种的相关产销量、单价与单位变动成本等资料均同前例:A品种的预计单价为200万元/件，单位变动成本为160万元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100万元/台，单位变动成本为70万元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。假定企业现有甲材料60000千克。并假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本8000万元和70000万元。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策第七章短期经营决策(分析与决策)方案项目开发A品种开发B品种差异额相关收入相关成本合计其中：变动成本专属成本200×6000=1200000968000160×6000=9600008000100×10000=100000077000070×10000=70000070000+200000+198000--差别损益+2000解：依题意，编制的差别损益分析表如表所示：由表可见，评价指标差别损益为+2000万元，大于零，可以据此断定应当开发A品种，这样可以使企业多获2000万元的利润。第一节产品的生产决策P117例7—2:企业根据市场需求的调查，准备将原有生产能力转产新产品A产品或B产品。有关资料如表7—1所示。表A、B产品有关资料第七章短期经营决策(分析与决策)项目A产品B产品产销量（件）60004000单价(元)12070单位变动生产成本(元)7230固定生产成本总额(元)3600012000变动推销及管理费用(元)4800018000固定推销及管理费用(元)120006000根据所给资料，是否进行新产品生产的决策如下。第一节产品的生产决策本例可以采用差额分析法进行分析，分析过程如表7—2所示。表7-2差量分析法分析过程第七章短期经营决策(分析与决策)项目A产品B产品差额差量收入6000×120＝7200004000×70＝280000440000差量成本528000156000372000其中：变动生产成本6000×72＝4320004000×30＝120000变动推销及管理费用4800018000固定生产成本总额3600012000固定推销及管理费用120006000差量利润192000124000+68000第一节产品的生产决策例题：A公司原有甲产品，现利用剩余能力生产新产品乙或新产品丙，生产乙产品减产甲1/3，生产丙减产甲1/2。有关资料如下：产品名称甲乙丙X（件）300010001400P（元/件）509070b（元/件）306548a(元)18000要求：考虑减产的影响，进行生产乙或生产丙的决策。第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策第七章短期经营决策(分析与决策)方案项目开发乙品种开发丙品种差异额相关收入相关成本合计其中：变动成本机会成本90×1000=900008500065×1000=65000（50-30）×3000×1/3=2000070×1400=980009720048×1400=67200（50-30）×3000×1/2=30000-8000-12200--差别损益+4200解：依题意，编制的差别损益分析表如表所示：因为：乙产品的相关收益高，所以开发乙产品有利。第一节产品的生产决策二、产品品种决策企业用现有生产能力生产两种或两种以上的产品，资源的有限性。P118-119例7—3：某公司现有的设备既可以生产甲产品，也可以生产乙产品。公司每月固定费用总额为100000元，如果生产甲产品，现有设备每月可以生产10000件；如果生产乙产品，现有设备每月可以生产4000件。市场调研得知，甲产品的月需求量为6000件，乙产品的月需求量为8000件。另外，相关生产成本资料如表7—3所示。第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策表7-3生产成本资料项目甲产品乙产品单位变动成本直接材料1015直接人工1316变动制造费用44变动销售及管理费用34合计3039销售单价6080固定制造费用的总额20000固定销售及管理费用总额第七章短期经营决策(分析与决策)10000第一节产品的生产决策本例可以运用边际贡献分析法进行分析，具体过程如下：由于两个方案的固定成本总额相同，因此只需要考虑边际贡献对决策的影响。首先，计算单位产品的边际贡献。甲产品的单位边际贡献：=60-30=30乙产品的单位边际贡献：=80-39=41然后，确定各个方案所能生产产品的最大数量。由该例给定的条件可见，甲产品最多只能生产６000件，超过该数量就无法销售，而乙产品最多只能生产4000件，超过该数量企业现有生产能力无法达到。接下来就应该计算产品所能提供的边际贡献总额。甲产品的边际贡献总额：6000×30=180000乙产品的边际贡献总额：4000×41=164000边际贡献差额：=180000-164000=16000第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策例题：南光公司现有剩余生产能力10000机器工时，可用于生产A、B、C三种产品。相关资料如表7-9所示。试为该公司进行新产品品种开发选择的决策。第七章短期经营决策(分析与决策)项目产品A产品B产品C单价（元）708050单位变动成本（元）303526单位产品定额工时（小时）452固定成本（元)40000第一节产品的生产决策解：由于固定成本40000元属于非相关成本（共同成本），在决策时可以不予考虑。但此时企业的资源受到限制（仅有10000工时），所以应根据单位资源的贡献毛益进行决策。根据上述资料编制贡献毛益分析表，见表7-10。第七章短期经营决策(分析与决策)项目产品A产品B产品C单价（元）708050单位变动成本（元）303526单位贡献毛益（元）404524单位产品定额工时（小时）452单位工时贡献毛益（元/小时）10912单位工时贡献毛益排序231剩余工时可生产的新产品数量（件）250020005000贡献毛益总额（元）10000090000120000第一节产品的生产决策由计算结果可知，虽然产品B的单位贡献毛益最大，但是它耗用的工时比产品C多，因此在单位工时内创造的贡献毛益比产品C少。因此从单位工时贡献毛益的排序来看，应选择生产产品C。此时，剩余工时可安排生产C产品5000件，总的贡献毛益为120000。第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策三、生产数量决策企业生产两种或两种以上的产品，资源的有限性。第一种情况：企业生产两种或两种以上的产品，但在生产能力上和市场需求上互不相关。第二种情况：企业生产两种或两种以上的产品，生产能力上互不相关，但市场需求上相互影响。第二种情况：企业生产两种或两种以上的产品，生产能力上相互影响。第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策P119-120例7—4：某公司本年拟生产甲、乙两种产品，其中，甲产品的销量最多可达5000件，乙产品在市场上的销量没有问题，该企业拥有的生产能力为50000个机时，其他有关资料如表7—4所示，要求做出最优产品组合的决策分析。表7-4甲、乙产品相关资料表项目甲产品乙产品单位定额机时54单位变动成本5030单价10050固定成本总额200000200000解：甲产品单位机时边际贡献＝（100－50）/5=10乙产品单位机时边际贡献＝（50－30）/4=5第七章短期经营决策(分析与决策)第一节产品的生产决策可见，甲产品的创利水平较高，在生产能力有限的情况下，应尽可能的多安排生产