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管理会计学天津工业大学应用技术、继续教育学院副教授刘宝海●决策的含义及分类●决策的程序●决策分析相关的成本概念●决策分析的基本方法第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序一、决策的意义及其分类（一）决策的含义及意义1.决策：——指人们为了达到预期目标，从两个或两个以上的备选方案中通过比较分析，选择一个最优方案的过程。2.决策分析：——管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。现代管理理论认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。正确的决策对于企业的生存发展至关重要。所以，决策分析是经营管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序二、决策的分类：（一）按决策规划时期的长短分类：1.短期决策一般是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策，主要包括生产决策和定价决策等内容。它的主要特点是充分利用现有资源进行战术决策，一般不涉及大量资金的投入，且见效快，因此短期决策又称短期经营决策。2.长期决策它是指在较长时期内（超过一年）才能实现的决策。它的主要特点是对若干期的收支产生影响，一般需投入大量资金，且见效慢，因此长期决策又称长期投资决策或资本性支出决策。第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序（二）按决策条件的肯定程度分类：1.确定型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知的，且一个方案只有一个确定的结果。这类决策比较容易，只要进行比较分析即可。第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序（二）按决策条件的肯定程度分类：2.风险型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的，但表现出若干种变动趋势，每一个方案的执行都会出现两种或两种以上的不同结果，可以依据有关数据通过预测来确定其客观概率。这类决策由于结果的不惟一性，存在一定的风险。第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序（二）按决策条件的肯定程度分类：3.不确定型决策与风险型决策不同，这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件只能以决策者的经验判断确定的主观概率作为决策依据。做出这类决策难度较大，需要决策人具有较高的理论知识水平和丰富的实践经验。第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序（二）按决策条件的肯定程度分类：3.不确定型决策第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序（二）按决策条件的肯定程度分类：3.不确定型决策第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序（三）按决策的重要程度分类：1.战略决策它是指关系到企业未来发展方向、大政方针的全局性重大决策。这类决策取决于企业的长远规划和外部环境对企业的影响，它的正确与否，对企业的成败具有决定性意义。2.战术决策它是指为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采用的方法与手段的局部性决策。这类决策主要考虑怎样使现有的人力、物力、财力资源得到最合理、最充分的利用，决策的正确与否，都不会对企业的大局产生决定性影响。第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序（四）按决策的层次分类1.高层决策：属于战略性决策。2.中层决策：可称之为战术性决策。3.基层决策：属于执行性决策。第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序（五）决策的其他分类1.按决策的重复程度可分为：程序化决策和非程序化决策。2.按决策的内容可分为：投资决策、筹资决策和经营决策。3.按决策方案之间的关系可分为：接受或拒决某方案的决策、互斥选择方案的决策和最优组合方案的决策。（六）管理会计中的分类管理会计中一般将决策分为短期经营决策和长期投资决策。第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序三、决策分析的一般程序（一）确定决策目标（二）收集有关资料（信息）（三）拟定备选方案（四）评价和选择方案（五）组织与监督方案的实施、反馈。（一）明确决策目标（二）设置备选方案（三）收集与备选方案有关的信息（四）选择最满意方案（五）组织决策方案的实施（六）评价和跟踪决策方案效果第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序四、短期经营决策的含义及内容(一)短期经营决的含义———短期经营决策是指企业在现有的生产能力条件下，对通常仅影响当年经营效果的专门业务所进行的决策。其核心问题是如何使企业现有的资源得到最充分合理的利用，以便取得最佳经济效益。与长期投资决策相比，短期经营决策具有以下三个方面的特点：1.从性质上讲，由于短期决策一般不涉及大型固定资产投资，因而属于经营决策的范畴；2.从时间上讲，短期经营决策只涉及一年以内的一次性专门业务，决策结果的影响短；3.从方法上讲，短期决策一般不考虑货币时间价值因素和风险因素，主要采用差量分析法、边际分析法、本量利分析法以及线性规划等方法。第六章短期经营决策(程序、方法）第一节经营决策的意义及程序（二）短期经营决策的内容1.定价决策定价决策是围绕着如何确定产品销售价格水平的问题而展开的决策。主要研究影响产品价格的有关因素，确定产品价格的方法，以及定价策略等问题。2.生产决策生产决策是指在短期内，利用现有资源，围绕着生产什么、如何生产、生产多少等方面问题而进行的决策。具体说：新产品开发决策、零部件自制还是外购的决策、产品是进一步加工或直接出售的决策、亏损产品应否停产或转产的决策、生产能力约束下的产品组合的决策、存货决策，等等。第六章短期经营决策(程序、方法）第二节决策的相关概念一、单一方案和多方案中的互斥方案（一）单一方案如果在决策过程中，人们根据具体的决策任务只设计了一个决策方案，决策者必须对该方案作出要么接受或要么拒绝的选择，这个决策方案就是所谓的单一方案，对该方案所作的决策称为单一方案决策。（二）多方案中的互斥方案互斥方案，指决策过程中同一项决策任务所涉及的所有备选方案之间存在着相互排斥的关系。因此，进行互斥方案的决策，要求决策者必须从所有的备选方案中选出唯一的一个最优方案。第六章短期经营决策(程序、方法）第二节决策的相关概念二、生产能力的不同概念（一）最大生产能力最大生产能力又叫理论生产能力，是指企业在不追加资金投入的前提下，百分之百的有效利用工程技术、人力及物力资源而可能实现的生产能力，它是生产能力的上限。（二）正常生产能力正常生产能力又叫计划生产能力，即已经纳人企业年度计划，充分考虑到现有市场容量、生产技术条件、人力资源状况、管理水平，以及可能实现的各种措施等情况所必须达到的生产能力。第六章短期经营决策(程序、方法）第二节决策的相关概念（三）剩余生产能力1.绝对剩余生产能力也称暂时未被利用的生产能力，它是指企业最大生产能力与正常生产能力之差，属于生产经营的潜力。2.相对剩余生产能力是指由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产能力。第六章短期经营决策(程序、方法）第二节决策的相关概念（四）追加生产能力追加生产能力是指根据需要和可能，通过追加资金投入等措施而增加的，超过最大生产能力的那部分生产能力。1.临时性追加的生产能力是指通过临时性租赁而形成的生产能力。2.永久性追加的生产能力是指通过追加固定资产投资而形成的生产能力。显然，永久性追加的生产能力会改变企业未来期间的最大生产能力。第六章短期经营决策(程序、方法）第二节决策的相关概念三、相关业务量、相关收入、相关成本（一）相关业务量与无关业务量相关业务量，指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。是短期经营决策中一个不容忽视的重要因素。（二）相关收入与无关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。第六章短期经营决策(程序、方法）第二节决策的相关概念（三）相关成本与非相关成本进行短期经营决策必须区分相关成本与非相关成本。这样，可以使企业在决策中避免把精力耗费在收集那些无关紧要的信息和资料上，减少得不偿失的劳动。相关成本———相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，又称有关成本。属于相关成本的有：差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、专属成本、重置成本、可避免成本等。非相关成本———非相关成本是指与特定决策不相关的成本，因而决策时可不予以考虑。属于非相关成本的有：原始成本、沉入成本、共同成本、不可避免成本等。第六章短期经营决策(程序、方法）第二节决策的相关概念1.付现成本与沉入成本———付现成本与沉入成本是按费用的发生是否需支付现金等流动资产（现金、有价证券和存货等）来划分的成本。付现成本———付现成本是指由于某项决策引起的，需要在将来或最近动用现金等流动资产的成本，付现成本是一种未来成本。在进行短期经营决策时，付现成本就是动用现金支付的有关成本。在企业现金短缺，支付能力不足，筹资又十分困难的情况下，对于那些急需上马的方案进行决策时，必须以付现成本而不是以总成本作为方案取舍的标准。往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。第六章短期经营决策(程序、方法）第二节决策的相关概念沉入成本———沉入成本是指由于过去决策所引起的并已经实际支出、现在的决策不能改变的成本。该成本的发生不需要动用本期现金等流动资产，它所涉及的是以前的付现成本，如固定资产的折旧费用、无形资产的摊销费用等。广义上讲，凡是过去已经发生、不是目前决策所能改变的成本，都是沉入成本。狭义上讲，沉入成本是指过去发生的、在一定情况下无法补偿的成本。沉入成本往往是一种与决策无关的成本。区分付现成本与沉入成本的目的：从决策的角度看，不同时期发生的成本对决策会产生不同的影响，因此，区分付现成本与沉入成本有助于正确判断成本的时效性，避免决策失误。第六章短期经营决策(程序、方法）第二节决策的相关概念P103例6-5光明公司拟购入一条价值250万元的新生产线，旧生产线的账面净值为40万元。供应商同意以28万元的价格收购旧生产线，其余的222万以现金支付。那么在售旧购新的方案中，旧生产线的账面净值40万元属于沉没成本；28万元卖价属于旧生产线的重置成本；而差价222万则属于付现成本。第六章短期经营决策(程序、方法）第二节决策的相关概念2.原始成本与重置成本———原始成本与重置成本是按照资产不同时期的价值作计量依据来划分的成本。原始成本———原始成本是指根据实际已经发生的支出而计算的成本。例如，购买的材料，就按购入时的买价、运费及其他采购费用作为原始成本；自制的设备，就按生产设备所消耗的料、工、费的价值作为其原始成本。原始成本是财务会计中的一个重要概念。①由于原始成本是已经发生的实际成本，有较客观的参考价值，所以在计算资产的价值和企业的净收益时，一般都用原始成本作为确定销售成本的依据。②但在物价波动较大的情况下，如果生产周期较长，用较早购入的原材料的原始成本与现时的产品售价相配比，所计算的利润就会显得偏高而不够稳妥，特别是当将所获利润全部分配掉时，由销售收入的实现所补偿的原材料成本由于物价的上涨而无法购到相同数量的原材料，这样就会影响企业的再生产活动。第六章短期经营决策(程序、方法）第二节决策的相关概念重置成本———重置成本是指按照现行的市场价格购买目前所持有的某项资产相同或相似的资产所需支付的成本，它带有现时估计的性质。在短期经营决策的定价决策以及长期投资决策的以新设备替换旧设备的决策中．需要考虑以重置成本作为相关成本，而不是历史成本信息。区分原始成本与重置成本的目的：由于原始成本已经发生或支出，因此，对未来的决策不存在影响力。由于通货膨胀、技术进步等因素，某项资产的重置成本与原始成本的差异较大，在分析决策时，不能根据原始成本来估价，而应该以重置成本为依据。第六章短期经