《纳税会计》第二章-增值税

9/24/2019——增值税9/24/20199/24/2019税第一节概述增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。9/24/2019税它是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。9/24/2019征收范围——（一）销售或者进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务（三）属于征税范围的特殊项目和特殊行为1．属于征税范围的特殊项目2．属于征税范围的特殊行为9/24/2019征收范围——属于征税范围的特殊项目和特殊行为1．属于征税范围的特殊项目(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税；(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。9/24/2019征收范围——属于征税范围的特殊项目和特殊行为2．属于征税范围的特殊行为单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；9/24/2019征收范围——属于征税范围的特殊项目和特殊行为2．属于征税范围的特殊行为单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为：⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。9/24/2019纳税义务人——(一)单位(二)个人(三)承租人和承包人(四)进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人(五)扣缴义务人境外单位和个人在我国境内提供应税劳务，而且在我国境内未设专门经营机构的，以其在我国境内的代理人为扣缴义务人;未设代理人的，以购买者为扣缴义务人。9/24/2019税纳税义务人——（一）一般纳税人一般纳税人是指年度应纳增值税销售额在增值税税法规定的纳税标准以上的企业和企业性单位。（二）小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。9/24/2019税纳税义务人——基本划分标准年销售额大小（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人；（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人），按小规模纳税人纳税；（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择小规模纳税人纳税。会计核算水平小规模企业会计核算健全，能提供准确税务资料的，可以申请资格认定不作为小规模纳税人。9/24/2019税•混合销售行为•兼营非应税劳务行为9/24/2019税•混合销售行为——是指在实际工作中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务。9/24/2019税•混合销售行为例如：纳税人销售货物并负责运输增值税的征收范围营业税的征收范围9/24/2019对混合销售行为的税务处理方法是：1.对主营货物的生产、批发或零售的纳税人（指纳税人年货物销售的营业额占其全部营业额的50％以上），全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业税；2.对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。9/24/2019对混合销售行为的税务处理方法是：1.如果纳税人以销售货物为主，以运输货物为辅，则应缴增值税；2.如果纳税人以运输货物为主，销售货物为辅，则应缴营业税。9/24/2019•兼营非应税劳务行为——是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。9/24/2019•兼营非应税劳务行为例如：某企业是一家电视机生产厂家，主要生产电视机；同时又开了一个宾馆，有营业额。增值税营业税9/24/2019对兼营非应税劳务行为的税务处理方法是：要求纳税人将两者分开核算，分别纳税；如果不能分别核算或者分别核算不准确的，由主管税务机关核定其销售额和营业额。9/24/2019•混合销售行为•兼营非应税劳务行为区别？要看销售货物（或应税劳务）与提供非应税劳务是否同时发生在同一个购买者身上。•是——混合销售行为•不是——兼营行为9/24/2019•混合销售行为•兼营非应税劳务行为区别？9/24/20199/24/2019第二节税率与征收率分为四档：1.基本税率17%2.低税率13%3.征收率：小规模纳税人征收率为3%4.零税率1．粮食、食用植物油、鲜奶；2．暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）3．图书、报纸、杂志；4．饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；5．二甲醚；6.音像制品和电子出版物；7.国务院规定的其他货物。自2009年1月1日，对增值税小规模纳税人不再区分商业和工业，征收率统一调整为3%。9/24/20199/24/2019第三节销项税额P18一般纳税人总体应纳增值税税额的计算公式为：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额9/24/2019第三节销项税额销项税额=销售额×适用税率销售额=全部价款+价外费用（不包括收取的销项税额）向购买方收取的价外费用，应视为含税收入。需换算成不含税收入不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）9/24/2019第三节销项税额价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费，代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。9/24/2019第三节销项税额凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应计入销售额计算应纳税额。∴销售额=全部价款+价外费用9/24/20199/24/2019混合销售行为销售额的确定混合销售行为必须同时具备以下两个条件:（1）必须是同时涉及应纳增值税和应纳营业税的一项具体销售行为;（2）该销售行为中销售货物与销售非应税劳务同时从一个受让方取得价款。9/24/2019混合销售行为销售额的确定混合销售行为的销项税额=（货物销售额+劳务销售额）×增值税税率9/24/2019兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务销项税额=（应税劳务销售额+非应税劳务销售额）×增值税税率9/24/2019对视同销售货物行为的销售额的确定(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：9/24/2019对视同销售货物行为的销售额的确定组成计税价格——是指在没有实际销售价格时，按照税法规定组成专门用以计算应纳税款的价格。9/24/2019对视同销售货物行为的销售额的确定组成计税价格=成本×(1+成本利润率)征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额9/24/2019特殊销售方式下的销售额（1）折扣销售、销货退回增值税税额的计算若销售额和折扣额是在一张发票上分别注明的，按如下公式计算销项税额=（全部销售额-销售折扣额）×增值税税率9/24/2019特殊销售方式下的销售额（1）折扣销售、销货退回增值税税额的计算若销售额和折扣额未在一张发票上分别注明的，按如下公式计算:销项税额=未扣除销售折扣额的全部销售额×增值税税率9/24/2019特殊销售方式下的销售额（2）以旧换新方式销售货物增值税税额的计算以旧换新销项税额=(销售货物的实收款额+回收旧货物抵顶款额)/(1+增值税税率)×增值税税率9/24/2019特殊销售方式下的销售额（3）还本方式销售货物增值税税额的计算还本方式销售货物的销项税额=原销售额×增值税税率9/24/2019P22例：光华工业企业销售A库存商品一批，销售价款为180000元，增值税税率17%，用现金支付代垫运杂费400元，已办托收手续。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：借：应收账款211000贷：库存现金400主营业务收入18000应交税费——应交增值税306009/24/2019P223日后，购货方将A产品一部分退出，该工业企业开出红字增值税专用发票，计退货款为20000元，增值税为3400元。借：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400贷：应收账款23400或红字冲销借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税）34009/24/2019P24根据我国现行增值税的规定，有8种情况应该视同销售进行会计处理：（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式•买断方式——代销方自己制定售价当委托方收到代销清单时：借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）9/24/2019P24根据我国现行增值税的规定，有8种情况应该视同销售进行会计处理：（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式•收取手续费方式——代销方不能自定售价当企业发出代销商品时：借：委托代销商品贷：库存商品9/24/2019P24根据我国现行增值税的规定，有8种情况应该视同销售进行会计处理：（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式•收取手续费方式——代销方不能自定售价当企业收到代销单位的代销清单时：借：银行存款/应收帐款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）9/24/2019P24根据我国现行增值税的规定，有8种情况应该视同销售进行会计处理：（2）将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理9/24/2019P25例：光华工厂将自己生产的乙产品40件用于本企业车间的改建工程，该产品单位售价为200元。按规定将应纳的增值税税额和产品成本（单位生产成本160元）之和计入工程成本，销项税额为1360元（40X200X17%）。借：在建工程7760贷：库存商品6400应交税费——应交增值税（销项税）13609/24/2019P25根据我国现行增值税的规定，有8种情况应该视同销售进行会计处理：（3）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的会计处理9/24/2019P25例：光华公司用自己生产的产品向某企业投资，双方协商确定以（不含增值税）10000元价格入账，并开出增值税专用发票，增值税税率为17%。借：长期股权投资11700贷：主营业务收入10000应交税费——应缴增值费（销项税）1700（10000X17%）借：主营业务成本贷：库存商品9/24/2019P25根据我国现行增值税的规定，有8种情况应该视同销售进行会计处理：（4）企业将自产、委托加工的货物的货物用于集体福利消费的会计处理……（略）9/24/2019P26（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算1、价外费用的会计核算向购买方收取的价外费用，应视为含税收入。需换算成不含税收入后再并入销售额。借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入——价外费用（不含税收入）应交税费——应交增值税（销项税额）9/24/2019P26（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算2、混合销售行为的会计核算【例2-4】9/24/2019P27（五）兼营非应税劳务行为的会计核算【例2-5】某月光华建筑装饰材料商店销售建筑装饰材料56000元（不含税），增值税税率为17%；同时又对外承揽安装、装饰工程43000元，营业税税率为3%；款项已收存银行。9/24/2019P27•销售建筑装饰材料56000元（不含税），增值税税率为17%；•（价外税，代收款）增值税=56000×17%=9520（元）•同时又对外