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专题二所得税费用【提示】递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。所得税费用递延所得税费用递延所得税资产递延所得税负债当期所得税费用专题二所得税费用【知识点】应交所得税的计算★★应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。专题二所得税费用应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额×所得税税率纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。专题二所得税费用【例】甲公司2×12年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元；经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。专题二所得税费用税法规定：（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；（2）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；（3）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；（4）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。专题二所得税费用本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出200万元，扣除职工福利费支出28（200×14%）万元，工会经费支出4（200×2%）万元，职工教育经费支出5（200×2.5%）万元。【职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元】甲公司有两种纳税调整因素：（一）已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出；（二）已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金12万元，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。专题二所得税费用甲公司当期所得税的计算如下：纳税调整数=（30-28）+（5-4）+（10-5）+12=20（万元）应纳税所得额=1980+20=2000（万元）当期应交所得税额=2000×25%=500（万元）专题二所得税费用【例】甲公司2×12年全年利润总额（即税前会计利润）为1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：专题二所得税费用【例】甲公司2×12年全年利润总额（即税前会计利润）为1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额=1020-20=1000（万元）当期应交所得税额=1000×25%=250（万元）专题二所得税费用【知识点】所得税费用的账务处理★★所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用借：所得税费用递延所得税资产【或在贷方】贷：应交税费——应交所得税【当期所得税】递延所得税负债【或在借方】期末结转：借：本年利润贷：所得税费用结转后“所得税费用”科目应无余额。专题二所得税费用【例】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元；当期应交所得税500万元。专题二所得税费用【例】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元；当期应交所得税500万元。借：所得税费用515贷：应交税费——应交所得税500递延所得税负债10递延所得税资产5专题二所得税费用【单选题】下列各项中，不会引起利润总额发生增减变动的是（）。A.计提存货跌价准备B.确认劳务收入C.确认所得税费用D.取得持有国债的利息收入专题二所得税费用网校答案：C网校解析：选项D，取得国债利息收入分录是：借：银行存款（应收利息）贷：投资收益投资收益影响利润总额；选项C，所得税费用影响净利润，不影响利润总额。专题二所得税费用【单选题】2013年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。假设不考虑其他因素，2013年该企业应确认所得税费用为（）万元。A.50B.47.5C.49.5D.52专题二所得税费用【单选题】2013年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。假设不考虑其他因素，2013年该企业应确认所得税费用为（）万元。A.50B.47.5C.49.5D.52网校答案：D网校解析：2013年该企业应确认所得税费用=（200-2+10）×25%=52（万元）。专题二所得税费用专题三本年利润★★会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。一、表结法表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。专题三本年利润二、账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。专题三本年利润三、结转本年利润的会计处理借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出专题三本年利润确认所得税费用：借：所得税费用递延所得税资产【或在贷方】贷：应交税费——应交所得税【当期所得税】递延所得税负债【或在借方】将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润贷：所得税费用专题三本年利润【提示】结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。借：本年利润贷：利润分配——未分配利润【或反分录】结转后“本年利润”科目应无余额。专题三本年利润【例】乙公司2×12年有关损益类科目的年末余额如表所示（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）。专题三本年利润科目名称借或贷结账前余额主营业务收入贷6000000其他业务收入贷700000公允价值变动损益贷150000投资收益贷600000营业外收入贷50000单位：元专题三本年利润科目名称借或贷结账前余额主营业务成本借4000000其他业务成本借400000营业税金及附加借80000销售费用借500000管理费用借770000财务费用借200000资产减值损失借100000营业外支出借250000专题三本年利润（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：①结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000贷：本年利润7500000专题三本年利润②结转各项费用、损失类科目：借：本年利润6300000贷：主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000专题三本年利润（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元。（3）假设乙公司2×12年度不存在所得税纳税调整因素。专题三本年利润（4）应交所得税=1200000×25%=300000（元）①确认所得税费用：借：所得税费用300000贷：应交税费——应交所得税300000②将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润300000贷：所得税费用300000专题三本年利润（5）将“本年利润”科目年末余额900000（7500000-6300000-300000）元转入“利润分配——未分配利润”科目：借：本年利润900000贷：利润分配——未分配利润900000专题三本年利润【单选题】下列各项中，不影响净利润的是（）。A.长期股权投资权益法下确认的其他综合收益B.转回已计提的存货跌价准备C.出租包装物的摊销额D.计算确认应交的房产税专题三本年利润【单选题】下列各项中，不影响净利润的是（）。A.长期股权投资权益法下确认的其他综合收益B.转回已计提的存货跌价准备C.出租包装物的摊销额D.计算确认应交的房产税网校答案：A网校解析：选项B，贷记资产减值损失；选项C，借记其他业务成本；选项D计入营业税金及附加或管理费用，所以选项BCD都会影响净利润。专题三本年利润【判断题】表结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。（）专题三本年利润【判断题】表结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。（）网校答案：×网校解析：题目描述的是账结法。表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。专题三本年利润【多选题】下列各项中，既影响营业利润又影响利润总额的业务有（）。A.计提坏账准备计入资产减值损失科目中B.转销确实无法支付的应付账款C.出售单独计价包装物取得的收入D.转让股票所得收益计入投资收益专题三本年利润【多选题】下列各项中，既影响营业利润又影响利润总额的业务有（）。A.计提坏账准备计入资产减值损失科目中B.转销确实无法支付的应付账款C.出售单独计价包装物取得的收入D.转让股票所得收益计入投资收益网校答案：ACD网校解析：选项B，计入营业外收入，影响利润总额，不影响营业利润。专题三本年利润谢谢观看