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财务分析东北财经大学会计学院第六章利润表分析王玉红副教授主讲dcwyh_001@163.com上次课复习所有者权益变动表分析所有者权益变动表分析目的与内容所有者权益变动表的一般分析股利决策对所有者权益变动影响的分析本次课讲授内容第六章利润表分析第一节利润表分析的目的与内容第二节利润表综合分析第三节利润表分部分析第四节利润表分项分析第一节利润表分析的目的与内容•1.利润的意义和作用•企业和社会积累与扩大再生产的重要源泉•反映企业经营业绩的最重要指标•企业投资与经营决策的重要依据第一节利润表分析的目的与内容•2.利润表分析的目的•评价企业经营业绩•发现企业经营管理中的问题•提供正确决策信息第一节利润表分析的目的与内容•3.利润表分析的内容–利润表综合分析–利润表分部分析–利润表分项分析利润表综合分析•利润额增减变动分析（水平分析）•利润结构变动情况分析（垂直分析）•营业利润分析利润表分部分析•分部报告分析•产品销售利润因素分析利润表分项分析•企业收入分析•成本费用分析•资产减值准备分析•投资收益分析•营业外收支变动分析第二节利润表综合分析利润增减变动情况分析分析资料与方法选择利润表水平分析表编制利润增减变动水平分析评价净利润或税后利润分析利润总额分析营业利润分析利润表水平分析评价利润构成变动分析分析资料与方法选择利润表垂直分析表编制利润结构变动分析评价营业利润分析营业利润水平分析营业利润水平分析评价第三节利润表分部分析分部报告分析分部报告概述经营分部与报告分部报告分部分析分部报告概述《企业会计准则第35号——分部报告》和《企业会计准则解释第3号》相关规定(以下简称分部报告准则)主要规范了企业分部报告的编制方法和应披露的信息，有助于充分披露会计信息，满足会计信息使用者的决策需要。分部报告分析经营分部与报告分部企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。报告分部是指符合经营分部定义，按规定应予披露的经营分部。报告分部的确定应当以经营分部为基础。分部报告分析报告分部分析增减变动分析结构变动分析分部报告分析产品销售利润因素分析影响产品销售利润的因素因素分析方法产品销售利润因素分析案例产品销售利润完成情况评价影响产品销售利润的因素产品销售利润＝∑[产品销售量×(产品单价－单位销售成本)]影响产品销售利润的因素销售量销售品种结构销售价格销售成本产品质量税金产品销售利润因素分析方法销售量变动对利润的影响分析品种构成变动对利润的影响分析销售价格变动对利润的影响分析等级构成变动对利润的影响分析销售成本变动对利润的影响分析产品销售利润因素分析方法1．销售量变动对利润的影响分析销售量变产品销产品动对利润＝售利润×（销售量－１）的影响基期数完成率产品∑[产品实际销售量×基期单价(或单位成本)]销售量＝────────────────────×100%完成率∑[产品基期销售量×基期单价(或单位成本)]销售量变动对利润的影响分析在其他因素不变的前提下，利润额变动与销售量变动同比例，而销售利润率不变。例证：产品销售量单价单位成本单位利润利润销售利润率销售收入金额比重（%）上甲年乙合计100200102061743400600100040%15%20%1000400050002080100在其他因素不变的前提下的本年利润产品销售量销售收入利润金额完成%金额%甲乙120240120120120048002080480720合计60001001200测算公式1销售量变动对利润的影响额=（基期利润×销售量完成%）－基期利润=基期利润×（销售量完成%－1）注意：该指标的计算基期产品销售利润=∑〔（基期产品销售量×（基期产品单价－基期单位销售成本）〕或=∑（基期产品销售量×基期单位产品销售利润）……公式1产量变动后：基期产品销售利润×销售量完成％….公式ī销售量变动对利润的影响额=公式ī-公式1=（基期利润×销售量完成%）－基期利润销售品种构成变动对利润的影响分析各种产品销售量完成率不同的时候，其销售收入比重则有所变动——品种构成发生作用。由于各种产品的销售利润率不同，品种构成变动，就会对销售利润额发生影响。例证:产品销售量销售收入利润数量完成%金额比重甲乙180210180105180042003070720630合计60001001350基期产品销售利润=∑（基期销售量×基期单位利润）……公式1产量变动后：基期利润×销售量完成％….公式ī产量、品种结构变动后：=∑(实际销售量×基期单位利润）……公式2品种构成变动对利润的影响额=公式2-公式ī=∑（实际销售量×基期单位利润）－（基期利润×销售量完成％）测算公式2品种构成产品产品基基期产产品变动对利＝∑（实际×期单位）－品销售×销售量润的影响销售量利润利润完成率销售品种构成变动对利润的影响分析销售价格变动对利润的影响分析测算公式3价格变动产品实际基期对销售利＝∑[实际×（销售－销售）]润的影响销售量价格价格等级品的价格变动对利润的影响分析价格变动等级产实际等级实际等级对销售利＝∑[品实际×（实际－基期）]润的影响销售量平均单价平均单价其中：实际等级∑（各等级实际销售量×该等级实际单价）实际＝平均单价各等级实际销售量之和实际等级∑（各等级实际销售量×该等级基期单价）基期＝平均单价各等级实际销售量之和等级构成变动对利润的影响分析质量变动等级产实际等级基期等级对销售利＝∑[品实际×（基期－基期）]润的影响销售量平均单价平均单价其中：基期等级∑（各等级基期销售量×该等级基期单价）基期＝平均单价各等级基期销售量之和销售成本变动对利润的影响分析测算公式4成本产品单位产品单位产品变动对利＝实际×（基期－实际）润的影响销售量成本成本销售成本变动对利润的影响分析替换前：产品销售利润＝∑[产品实际销售量×(产品实际单价－单位基期销售成本)]……..公式1替换后：产品销售利润＝∑[产品实际销售量×(产品实际单价－单位实际销售成本)]……..公式2公式2-公式1：=∑[产品实际销售量×(产品实际单价－单位实际销售成本)]-∑[产品实际销售量×(产品实际单价－单位基期销售成本)]=－产品实际销售量×单位实际销售成本+产品实际销售量×单位基期销售成本成本产品单位产品单位产品变动对利＝实际×（基期－实际）润的影响销售量成本成本测算公式5税率变动对利润的影响额=本期销售量×本期单价×（基期税率-本期税率）=实际销售收入×（基期税率-本期税率）此税率为流转税率影响产品销售利润的因素分析方法1.基期产品销售利润＝∑[产品销售量×(产品单价－单位销售成本)]Ī.基期产品销售利润×销售量完成％2.∑[实际销售量×(基期产品单价－基期单位销售成本)]3.∑[实际销售量×(实际产品单价－基期单位销售成本)]4.∑[实际销售量×(实际产品单价－实际单位销售成本)]产量变动对产品销售利润的影响：ī-1品种结构变动对产品销售利润的影响：2-ī单价变动对产品销售利润的影响：3-2单位销售成本变动对产品销售利润的影响：4-3实战演练LTC公司某子公司2011年和2012年主要产品销售利润明细资料如下：产品销售量单价单位成本单位利润利润甲700100851510500乙500121104178500丙2002001495110200合计292002011年利润产品销售利润明细表单位:元产品销售量单价单位成本单位利润利润甲750100792115750乙450124102229900丙2502001534711750合计374002012年利润产品销售利润明细表单位:元对产品销售利润进行因素分析确定分析对象：37400-29200=+8200(元)因素分析:1.销售量变动对利润的影响:750×100＋450×121＋250×200产品销售量完成率＝×100%700×100＋500×121＋200×200179450＝───────×100%170500＝105.25%1.销售量变动对利润的影响：＝29200×105.25%－29200＝30733－29200＝＋1533(元)2.销售品种构成变动对利润的影响:750×15＋450×17＋250×51－30733＝31650－30733＝+917(元)3.单位价格变动对利润的影响450×(124－121)＝＋1350(元)4.销售成本变动对利润的影响750×(85-79)＋450×(104-102)＋250×(149-153)＝＋4400(元)LTC公司某子公司2012年利润评价主要产品销售利润比上年增加8200元，是各因素共同作用的结果。影响因素影响结果1.销售量增加的影响2.品种构成变动的影响3.单价提高的影响4.单位成本降低的影响153391713504400合计8200产品销售利润分析评价分清影响产品销售利润的有利因素与不利因素。分清影响产品销售利润的主观因素与客观因素。分清生产经营中的成绩与问题。第四节利润表分项分析熟悉企业管理的人知道，所谓的成本、收入，会计中可以有很多操纵。有的企业本来亏损，会计上可以做成盈利；有些企业盈利，会计上也可以做成亏损。——张维迎，第十四届中国企业家成长与发展调查结果发布暨企业社会责任研讨会演讲，2007年4月14日证监会处罚两例IPO造假称“违规将付沉重代价”•2013年5月31日是证监会首次公开发行(IPO)专项财务核查自查阶段的收官之日，在临近大限的一周内，共75家企业的IPO材料终止审查。•5月31日，证监会召开新闻发布会，通报对广东新大地生物科技股份有限公司、山西天能科技股份有限公司及其相关保荐机构，在公司申请IPO过程中涉嫌违法违规的查处情况。企业收入分析企业收入确认与计量分析销售数量与销售价格分析收入构成分析收入操纵的案例分析收入操纵的预警信号企业收入确认分析的重点收入确认时间合法性分析。特殊情况下企业收入确认的分析。如建造合同收入的确认等。收入确认方法合理性的分析。收入合理性分析比较分析、趋势分析关注日后退货事项注意收入和费用的确认方式或确认时间的一致性收入与应收账款的对比分析收入构成分析主营业务收入和其他业务收入分析现销收入和赊销收入分析地区结构关联方交易的比重行政手段对企业收入的贡献上市公司操纵收入的常用手法寅吃卯粮，提前确认未实现收入（天津磁卡、科龙电器）以丰补歉，延迟当期收入（微软公司）鱼目混珠，伪装收入性质（东方电子）无中生有，凭空虚构收入（琼民源、黎明股份、东方电子）成本费用分析产品销售成本分析各项费用完成情况的分析产品销售成本分析全部销售成本完成情况分析主要产品单位销售成本分析产品销售成本分析销售成本分析包括全部销售成本分析和单位销售成本分析两部分。营业成本是指与营业收入相关的，已经确定了归属期和归属对象的成本。如果企业某一期的存货周转率偏低，则说明该企业可能存在着少结转“营业成本”而导致虚增利润或掩盖亏损的问题。全部销售成本完成情况分析全部销售成本分析，是根据产品生产、销售成本表的资料，对企业全部销售成本的本年实际完成情况与上年度实际情况进行对比分析，从产品类别角度找出各类产品或各主要产品销售成本升降的幅度，以及对全部销售成本的影响程度。不仅分析了全部销售成本的完成情况，而且从产品类别上找出了销售总成本增减变动的原因，为加强成本管理指明了方向。各项费用完成情况的分析营业费用分析管理费用分析财务费用分析水平分析法揭示各项费用的完成情况及产生差异的原因。垂直分析法揭示各项费用的构成变动及其特点特点。如果一个公司营业费用增长幅度要远远大于营业收入增长幅度的话，其获利空间是非常有限的，收入增长的可持续性值得怀疑。营业费用分析一般来说，在企业的组织结构、管理风格、管理手段、业务规模等方面变化不大的情况下，企业的管理费用规模变化不会太大。利用固定资产折旧方法的变更已经成为企业管理当局进行利润操纵的常用手段。管理费用分析财务费用分析财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金