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第三章会计循环：经济事项的记录与汇总第一节会计循环的流程第二节经济业务和原始凭证第三节分录与记账凭证第四节账簿与记账第五节试算与调整第六节结账与编表第七节会计核算的方法再回首（学习目标小结）会计循环第一节会计循环的流程会计循环流程作为一门专门技术的会计信息系统，除有一套用以指导会计实务的理论外，还必须有一套具有广泛约束力的会计规范和一套可检验的会计信息生成系统。会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。会计等式能够使会计报表浑然一体，而借贷记账法则为之提供了技术支持。同时，借贷记账法还为试算平衡提供了可能。企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。经济业务原始凭证(编审凭证)记账凭证(分录)现金日记账日记账银行存款日记账总分类账分类账明细分类账(记账)试算表(试算)调整调整后试算表工作底稿（非强制）(调整)账户(结账)会计报表资产负债表利润表现金流量表报表附注(编表)图3-1会计循环流程图编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。分录。对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户名称及其金额，并填入记账凭证。记账。根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。试算。将分类账中各账户借方总额与贷方总额、期末余额汇总列表，以验证分录及记账工作是否有误。调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根据经济业务的最新发展，定期修正各账户的记录，使各账户能正确反映实际情况。结账。会计期间终了，结清收入、费用账户，以确定损益，并列示资产、负债、所有者权益账户余额，以结转下期连续记录。以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第2~4步骤在平时完成，5~7步骤在会计期间终了时完成。编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。回目录进入第二节经济业务与会计凭证原始凭证第二节经济业务和原始凭证一、经济业务与会计凭证发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的交易与事项，称为经济业务。外部经济业务内部经济业务二、原始凭证会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。填制或取得并审核会计凭证是会计工作的初始阶段和基本环节。会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证又称为单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，用于作为记账依据的最初书面证明文件。外来原始凭证经济业务发生时从外单位取得的自制原始凭证由本单位经办人员在业务发生时自行填制的按来源原始凭证必须具备下列要素：原始凭证的名称填制日期填写单位的名称对外凭证要有接收单位的名称，俗称抬头经济业务的内容经济业务涉及的数量和金额经办人员的签名或盖章原始凭证的填制填制形式一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等；二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证；三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列汇总原始凭证。原始凭证的填制要求真实性正确性完整性及时性原始凭证的审核1.合法、合理性审核2.完整性审核3.正确性审核原始凭证的审核：形式上的审核审核原始凭证的填制是否符合规定的要求，凭证中所应具备的内容是否填列齐全，尤其是要审核凭证内容是否真实可靠，数字计算是否正确，有关人员是否已签章。对不符合形式审核要求的原始凭证，不予进入下一步骤。实质上的审核就是在形式审核的基础上进一步审核凭证所反映经济业务是否真实，是否合理、合法、合规。审核时会计人员必须坚持原则，秉公办事，敢于同一切违法乱纪的行为作斗争。会计信息系统所具有的监督职能，主要体现在原始凭证的审查上，通过原始凭证的审查，确保输入会计信息系统的数据真实、合法、合理，从而为会计信息系统最终所提供的财务会计报告信息的质量提供有效保证。回目录进入第三节会计分录记账凭证——种类——填制——审核第三节分录与记账凭证记账凭证又称传票，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，载有反映经济业务的会计分录及简要内容，直接作为登记账簿依据的书面文件。记账凭证的主要特点是载有反映经济业务的会计分录，能指明经济业务应记入的账户、应记的方向及相应的金额，并附有相关的原始凭证即附件。经济业务发生后，会计人员要依据经审核的原始凭证，编制会计分录，列示应借记和应贷记的账户及其金额，作为记账的依据。实务上，会计分录一般编制在专门的表单中。这种表单就是记账凭证。会计凭证的种类原始凭证按用途和填制程序分类外来凭证自制凭证按照来源按其用途按其填制方式专用记账凭证通用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证一次性凭证累计凭证记账编制凭证汇总原始凭证按其是否与货币资金有关收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证自制原始凭证按其内容可以分为：1．一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部分凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。2．累计凭证。在一些特定单位，为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如限额领料单。3．记账编制凭证。是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的一种自制原始凭证。这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。如月末确定已销商品成本时，根据库存商品账簿记录所编制的成本计算表；月末计算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表以及月末所编制的利润分配计算表等。4．汇总原始凭证。实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。复习记账凭证的重要作用是把已审核的原始凭证，运用账户和复式记账原理，作成会计分录使之转化为会计的初始信息。尽管其格式不同，但必须具备一些最基本的要素：记账凭证的名称，填制单位，填制日期和编号经济业务的简要说明会计分录所附原始凭证的张数有关主管和经办人员签章记账凭证——作用、内容记账凭证与原始凭证有什么区别呢？(1)原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。(2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。(4)原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。回目录记账凭证的填制——收款凭证、付款凭证和转账凭证1．收款凭证。收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。2．付款凭证。付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。3．转账凭证。转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。对于那些既是货币资金收入业务，又是货币资金支出业务的经济业务，如现金和银行存款之间的划转业务，该填制什么凭证呢？是收款凭证还是付款凭证？还是收、付款凭证同时都填制呢？为了避免记账重复，对于这类业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。即：将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。制按填方式2．单式记账凭证。即按照一项经济业务所涉及的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只登记一个会计科目。单式记账凭证将一项经济业务所涉及的会计科目及其对应关系，通过借项记账凭证、贷项记账凭证予以分别反映。所以单式记账凭证又称单项记账凭证。采用单式记账凭证，便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也便于分工记账，但不便于反映经济业务的全貌及会计科目的对应关系，一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的会计主体。1．复式记账凭证。是把一项经济业务完整地填列在一张记账凭证上，即该项经济业务所涉及到的所有会计科目在一张记账凭证中集中反映。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。复式记账凭证可在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务，便于反映经济业务的全貌及会计科目间的对应关系，可减少记账凭证的数量，但采用复式记账凭证，不便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也不利于会计人员分工记账。记账凭证的填制要求1．凭证摘要简明。2．业务记录明确。3．科目运用准确。4．附件数量完整。5．填写内容齐全。6．凭证顺序编号。记账凭证的审核（一）合规性审核（二）完整性审核（三）技术性审核回目录进入第四节第四节账簿与记账账簿记账日记账的设置和登记总分类账的设置和登记明细分类账的设置和登记一、账簿会计账簿简称账簿，是根据账户设置，具有一定格式，互有一定联系的若干账页组成，以会计凭证为登记依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。设置和登记账薄是会计核算的主要方法之一。账薄按其用途序时账簿分类账簿备查账簿序时账簿又称日记账，是对各项经济业务按照其发生时间的先后顺序登记的账簿。常见的日记账有现金日记账、银行存款日记账。分类账簿是按照账户开设并对各经济业务进行分类登记的账簿，简称分类账。也称辅助账簿，它是对序时账簿和分类账簿不能记载或记载不全的事项，补充登记的账簿。按其分类概括的程度不同总分类账明细分类账总分类账是根据总分类账户开设的，用于全面总括反映经济活动情况的账簿。总分类账一般只进行总括（价值）核算，对所属的明细账起统驭的作用。明细分类账是根据总账账户所属的明细账户开设的，用以记录经济业务详细情况的账簿。回目录账薄按其形式订本式账簿活页式账簿也称订本账，是指启用前就已经把按顺序编号的账页装订成册的账簿。其优点是可以防止账页的散失和非法抽换。简称活页账，是指在启用时账页不固定地装订在一起，可以根据实际需要，随时将空白账页加入或抽出的账簿。在同一时间内，可由多人分工登账。缺点是账页容易散失或被人抽走。明细账大多使用活页账，如材料明细账。卡片式账簿简称卡片账，它是由许多一定格式的硬卡片组成，存放在卡片箱中，随时可以取放的账簿。卡片式账簿二、记账（一）日记账的设置和登记企业通常需设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时记录货币资金的收支情况。账页的格式一般采用借方（收入）、贷方（付出）、余额（结余）三栏格式。为了清晰地反映现金和银行存款收付业务的具体内容，在“摘要”栏后，还应专设“对方科目”栏，登记对方科目名称。回目录表3-1现金日记账单位：元20×4年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日类别号数121期初余额4003银付1提现以备零用银行存款6001,00025现付1支付水电费管理费用8002001231本期发生额及余额600800200表3-2银行存款日记账20×4年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日121期初余额41,6003银付1提现以备零用现金60041,0004银收1接受国家投资实收资本100,000141,0004银收2收到销售产品收入主营业务收入20,000161,0005银付2归还借款短期借款40,000121,000本期发生额及期末余额120,00040,600121,000（二）总分类账的设置和登记总分类账是总括地反映企业的经济业务，一般只提供价值指标，因此，其格式采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账形式，按账户分类连续登记。由于总分类账能够全面、总括地反映企业的经济活动，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都应设置总分类账，总分类账是账簿体系的核心。回目录（三）明细分类账的设置和登记1．三栏式明细分类账三栏式明细分类账的格式同三栏式总分类账格式相同。这种格式适用于只要求提供货币信息而不需要提供