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La第五章内部控制及测试《教材》P72－89La教学内容内部控制概述内部控制的了解与描述内部控制测试管理建议书La教学重点内部控制的评价内部控制的记录管理建议书La教学目标1•了解内部控制的要素2•熟悉内部控制的评价3•掌握管理建议书的内容La导入案例•资料新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：①记录总账；②记录应付款明细账；③记录应收款明细账；④开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；⑤开具退货拒付通知书；⑥调节银行对账单；⑦处理并送存所收入的现金。La导入案例•资料现已知这三个会计人员均具有相当的业务能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。•请问：如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等？La一、内部控制思想的演进企业风险管理阶段内部牵制整体阶段内部控制阶段内部牵制阶段La内部控制的设立原则分工原则业务牵制原则账、钱、物分管原则程序化原则稽核原则考核与奖惩结合原则La内部控制的局限性(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。(2)内部控制一般是针对常规业务活动而设计的。(3)即使是设计完善的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。(4)内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。La(5)内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。(6)内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。La二、内部控制概念的发展（一）审计准则要求（P74）内部控制包括三个要素：控制环境会计制度控制程序La控制环境管理层的管理理念及经营作作风企业主体的组织结构董事会的功能授权的方法与责任管理层对业绩监控管理的方式人力资源政策与实务外部因素La控制程序经济业务和活动的适当授权明确人员的现职分工恰当的凭证记录已记录经济业务的独立检查与验证La三、我国审计准则对内部控制的定义概念内部控制是被审单位为了合理保证财务报告的可靠、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。要素控制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制活动、监督。La内部控制要素(一)控制环境•控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。•控制环境是内部控制的基础，它的好坏直接决定着企业其他控制(会计系统和控制程序)能否实施及实施的效果。La•控制环境包括以下因素：(1)经营管理的观念、方式和风格。(2)组织机构。(3)董事会和审计委员会。(4)授权和分配责任的方法。(5)管理控制方法。(6)内部审计。(7)人事政策和实务。(8)外部影响。La(二)会计系统•会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方法和记录。•健全和有效的会计系统应符合以下要求：(1)确认并记录所有真实的交易。(2)及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易作适当的分类。(3)计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货币价值。(4)确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间。(5)在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。La(三)控制程序•控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各项政策和程序。(1)交易授权•主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权产生的。•一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。•特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大资本支出、债券和股票发行等。La(2)职责划分•主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。•不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执行和记录等完全由一个部门或一个人办理时，发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上的职务。•不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最基本的要求。•企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。La•不相容职务分离控制-什么叫不相容职务分离-哪些职务要分离授权—执行执行—审查执行—记录记录—审核经济业务La保管—记录保管—核对总账—日记账总账—明细账重要仓库、有价证券、联合控制平级关系明细分工—不存在责任共负、成绩共有物资保管、记录职能部门La•业务程序控制授权—主办—核准—执行—记录—复核La例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务1授权执行某项业务2审查某项业务3保管某项财产物资4记录明细账5记录曰记账6记录总帐7进行帐实核对8执行某项经济业务9记录某项经济业务10记录某项财产物资La(3)凭证和记录控制•主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完整、准确地记录。•凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件的证据，如发票、支票、合同等。•记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。•凭证和记录控制的一般要求：①凭证预先连续编号。②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。③凭证简单明了，不易误解。La(4)资产与记录的接触•主要目的是限制接近资产和重要的记录，以保证资产与记录的完全和完整。•资产与记录的接触控制程序的一般要求是采取实物保护措施，未经授权与批准的不相关人员不得接触这些资产与记录。如将存货存入仓库、现金放入保险柜等都是实物保护措施。La(5)监督：独立稽核•独立稽核是指对已记录的交易和事项由具体经办人以外的独立人员或部门进行核对或验证。•独立稽核的对象主要是前面四项控制程序的内容，即业务的各项授权的检查、职责划分及执行情况的检查、各种业务凭证及记录的复核、资产和记录的接触的检查等。La例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织力量送存仓库。要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端，应如何改进。La题解：某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议一请购请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量，应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料，并填写请购单。二订购采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进，要经过供应部门负责人审批或授权，才能同供货工厂签订合同。三收料收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期到达。La审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单”交给供应科审批，并由供应科负责采购材料要求：1请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题2请指出“请购单”合理的处理程序题解：1该厂在材料采购事前控制中，未将不相容职务进行分离，即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担La2“请购单”合理的处理程序为：（1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或主管副厂长审批；（2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交给供应科办理订货和采购手续；（3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副本相互核对；（4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准La某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单，并记入存货卡。门市部销售成品时，只收现款，但不开发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同销售现金送该厂财务科收款（由财务科做销售收入的记账凭单）并取得回单。同时，由门市部主任根据销售日报留底记存货卡。经了解，门市部设主任一人，兼出纳事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货员两名，兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友关系，且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的。三人生活开支明显超过工资收入。门市部主任经常向厂领导请吃送礼。要求：该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的问题及改进意见La•某工厂分4个车间，每一车间约有工人250人，每日开工8小时，必要时部分工人需加班工作。工人上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳员发放工资。该厂发加班费处理原程序如下：•工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单，直接送至财务部门。•财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工资单，直接送交出纳。•出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签收或代签。•要求：（1）根据上述发加班费情况，请说明该厂内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错弊。•（2）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改进？La第二节内部控制的了解与描述了解内部控制的要素记录对内部控制的了解La一、了解内部控制要素（一）、整体层面对内部控制了解和评估控制环境了解风险评估过程的设计与执行信息系统与沟通控制活动的了解对控制的监督（《教材》P77）La一、了解内部控制要素（二）、业务层面了解和评估内部控制确定被审单位的重要业务流程和重要交易类别了解重要交易流程确定可能发生错报的环节识别和了解相关控制执行穿行测试进行初步评价和风险评估La二、记录对内部控制的了解记录内部控制的方式内部控制调查表文字叙述流程图（《教材》P82－86）La第三节内部控制测试内部控制的测试内部控制测试记录La一、内部控制的测试控制测试的性质控制测试的范围控制测试的时间（《教材》P87）La二、内部控制测试的记录需记录的内容：相关控制；相关控制是否可防止或发现舞弊或错误；控制设计是否健全、合理；评价并记录控制运行的有效性。（《教材》P89）La课堂练习目的：练习内部会计控制制度的分析1、某公司出纳员张丽从公司收发室截取了客户给公司的分期付款的12000元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户。然后，在该存款户中以支付劳务款为由开了一张以自己为收款人的12000元支票，签名后从银行兑取了现金。在与客户对账时，她将“应收账款——李伟”账户余额扣减12000元后作为对账金额发给李伟对账单，表示12000元已经收到。10天后，她编制了一笔会计分录，借：银行存款12000，贷：应收账款——李伟12000，将“应收账款——李伟”账户调整到正确余额，但银行存款帐面余额却比银行对账单高列12000元。月底，在编制银行存款余额调节表时，她在调节表上虚列了未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：就上述情况分析该公司内部会计控制制度中存在哪些重要的缺陷。提示：1、付款审核和支票签发没有分离；2、应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计员执行；3、出纳员不应具备编制记账凭证的权利，这项工作应由会计员完成；4、登记现金、银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余LaABC会计师事务所这册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ公司2005年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到XYZ公司销售与收款循环的内控会计制度，描述如下：•销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续•仓库在发运商品出库时，均必须由管理