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《商业银行会计学》第十二章金银业务的核算第一节金银业务概述第二节金银收购业务的核算第三节金银配售业务的核算第四节金银调拨业务的核算第一节金银业务概述一、金银业务内容三、金银业务使用的会计科目一、金银业务内容（一）金银收购业务金银收购业务是单位或个人向人民银行出售金银实物，人民银行金银部门对金银实物进行验色、称重、计价、送厂熔炼等验收处理，出纳部门、会计部门以现金或转账形式，支付单位或个人出售金银实物价款的业务。（二）金银配售业务金银配售业务是指需要使用金银的单位，必须按规定程序向中国人民银行申报使用金银计划，经人民银行总行综合平衡后，逐级下达配售计划，各级行在计划执行中不得突破。同时在金银配售业务中坚持“三查”制度，即配售前调查、配售中审查、配售后检查。一、金银业务内容（三）金银调拨业务金银调拨业务是指各行收购的金银，按原收购价格逐级上售总行的业务，实物则由分行或省会中心支行代总行保管。各行配售所需金银，由上级行按联行调拨价调给。二、金银业务的核算要求1.贯彻真实、准确、完整、及时的账务处理原则。金银业务有其特殊性，为了检查监督金银的合理运用，金银业务在账务处理上实行单列，与其他业务严格区分开来。2.严格账实分管，执行收售收支程序。3.按照统一的金银价格，实行收支两条线。金银的收购价格、配售价格、联行调拨价由中国人民银行总行制定。三、金银业务使用的会计科目1、“金银”科目中央银行设置“金银”科目来核算中央银行金银收购、配售、上售、调拨、买卖金银的价款。本科目下按业务事项、品种、价格、费用类别等分设账户。2、“贵金属”科目在《金融企业会计制度》中，中央银行为商业银行设置了“贵金属”科目。科目下设置“收兑金银”和“金银配售”等二级科目，在二级科目下，按金银的种类设置明细账户。第二节金银收购业务的核算一、金银收购业务的基本规定二、金银收购业务的核算一、金银收购业务的基本规定金银收购业务必须由中国人民银行统一办理，商业银行经营金银买卖，必须经过人民银行批准，任何单位和个人不得自行计价及买卖。金银收购后，应按照原收购的价格，逐级上售总行。银行收购单位和个人出售的金银时，经办人员应先向出售人员说明当时的牌价和鉴定的成色，经出售者同意后，再办理收购手续。中国人民银行各级分支机构应根据收购业务的需要，确定金银收购点，若委托其他机构收购金银，应报经中国人民银行总行批准。收兑金银时，应填制“收兑金银计价单”一式三联，第一联计价单由出纳部门留存，凭以填制“金银入库票”，登记金银库存簿。第二联计价单会计部门，凭以记载“金银”科目分户账。第三联计价单连同价款交给出售人。二、金银收购业务的核算（一）个人交售金银的核算个人交售金银，经收兑员对实物清点、验色称重后，填制“收兑金银计价单”，再由复核员复核后，交给会计部门处理。会计部门审核无误后，第一联出纳部门留存，凭以填制“金银入库票”登记金银库存簿。第二联计价单代现金付出传票，会计部门凭以登记“金银”科目分户账，出纳部门付出现金并登记出纳部门的现金付出日记簿。会计分录为：借：金银——收兑金银户贷：库存现金二、金银收购业务的核算（二）企业交售金银的核算在收购企业交售的金银时，收购行可与交售单位签订验色合同及计价付款方式。待交售中央银行冶炼厂熔炼后，再按实际纯重采用多退少补的方式结清价款。中央银行分支机构的会计分录为：借：金银——收兑金银户贷：××银行准备金存款商业银行对该笔业务所作的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：吸收存款——××存款——交售单位存款户二、金银收购业务的核算（三）商业银行向中央银行交售金银的核算商业银行代理金银收兑业务，必须有中央银行的委托。其所收购的金银必须按原收购价格全部转售给中央银行。商业银行收购金银业务，用“贵金属”科目核算。1、商业银行代理收兑金银的核算商业银行收购时，同样要验色、称重、计价、复核，填制“收兑金银计价单”一式三联。其会计分录为：借：贵金属贷：吸收存款——××存款——交售企业存款户二、金银收购业务的核算2、中央银行受理商业银行交售金银的处理商业银行收购的金银，应按原收购的价格全部交售中央银行。中央银行按规定程序复验无误后，其会计分录为：借：金银——收兑金银行贷：××银行准备金存款3、商业银行向中央银行交售金银的账务处理商业银行收到中央银行交给的凭证后，其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：贵金属第三节金银配售业务的核算一、金银配售业务程序二、金银配售业务的核算手续一、金银配售业务程序金银配售是指凡需要使用金银的单位，必须按照规定的程序，向中央银行提出申请使用金银的计划，上报中央银行审批，由中央银行负责配售金银。中央银行总行，根据各省分行上报的金银配售计划，经全国统一平衡后，向其分支机构下达年度金银配售指标。指标当年有效，跨年作废。代理金银配售业务的商业银行的配售指标，由中央银行下达。二、金银配售业务的核算手续（一）单位配售金银的核算单位申请配售金银时，应提交有关证明文件经银行审批后，按照国家配售金银的牌价，计算配售金银的金额。填制一式四联“配售金银计价单”。同时，以单位签发的转账支票代转账借方传票，办理转账。其会计分录为：若配售价高于调拨价，会计分录为：借：××银行准备金存款贷：金银——配售金银户业务收入——金银业务收入户二、金银配售业务的核算手续若配售价低于调拨价，会计分录为：借：××银行准备金存款业务收入——金银业务收入户贷：金银——配售金银户需要指出的是，需要金银的单位不可能在中央银行开户，而只能在商业银行开户，因此，申请配售单位在配售金银办理转账时，只能通过商业银行在中央银行的存款准备金账户过渡。商业银行的会计分录为：借：吸收存款——××存款—配售企业存款户贷：存放中央银行款项二、金银配售业务的核算手续（二）内销金饰品用金和收取外汇金银配售的核算内销金饰品用金和收取外汇金银配售的处理手续与配售工业用金银的处理手续基本相同。收取外汇金银的配售业务属于分行代总行的配售业务，各行配售金银应收的外汇，由购买单位交当地中国银行划转中国银行总行。第四节金银调拨业务的核算一、总行调拨金银二、分行辖内调拨金银三、代总行保管行之间调拨金银一、总行调拨金银中央银行各分支行办理配售业务所需要的金银，应向上级银行申请调入，配售金银的调拨，按联行调拨价核算。各分支行凭总行签发的“联行间金银调拨通知”办理调拨手续。分行配售所需金银，必须向总行申请调入，这样就产生了总行调拨金银业务。分行凭总行签发的“联行间金银调拨通知”办理调拨手续。由于总行的金银存放在各个分行，因此当总行下拨金银时，由总行通知代保管行调出金银。二、分行辖内调拨金银分行辖内各行配售需要的金银，凭上级行调拨通知和介绍信到指定的调出行提取金银。其业务程序与总行调拨金银手续类似。调出行接到上级行调拨通知，经审查调入行介绍信和领取人身份证无误后即可办理业务，其会计分录为：借：分行辖内往来贷：金银——配售金银户调入行将领取人持回的相关凭证核对后，填制“金银入库票”，登记金银库存簿。其会计分录为：借：金银——配售金银户贷：分行辖内往来三、代总行保管行之间调拨金银代总行保管金银的分行之间调拨金银，只作金银实物的转移，及登记代总行保管金银库存簿，不涉及双方之间的会计核算。双方凭总行签发的调拨通知办理调拨手续。调出行凭调拨通知受理，经查验调入行的介绍信和领取人的身份证后，填制“调拨金银计价单”、“金银明细表”及“代总行保管金银寄存证”，相关手续处理完后，将一联寄存证作为调出报告寄给总行。调入行收到金银饰物及相关凭证后，经核对无误后，填制“金银入库票”办理入库。