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高级会计学主讲人：张小芬手机号码：15099992190邮箱：cpazhangxiaofen@163.comQQ:834176832第一章非货币性资产交换教学目的与要求掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量参考文献企业会计准则第7号——非货币性资产交换提出问题【案例】甲公司用A建筑物与乙公司的B商标权进行交换。A建筑物的账面原价为100万元，累计折旧为30万元，公允价值为80万元；B商标权的账面价值60万元，公允价值80万元。问题：该交易与一般交易相比，有何特点？换入资产如何计价？换出资产账面价值与公允价值的差额如何处理？第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产与非货币性资产交换货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。练习【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A．存货B．固定资产C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资E.应收账款答案【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A．存货B．固定资产C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资E.应收账款【答案】ABC二、非货币性资产交换的认定（一）不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）通常以补价占整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）的比例是否低于25%作为参考。收到补价方：收到的补价/换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值+收到的补价）＜25%；支付补价的:支付的补价/换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值+支付的补价）＜25%。（二）非货币性资产交换不涉及的交易和事项1.非货币性资产非互惠转让；2.企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。练习【例题2·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。（2007年考题）A．以l00万元应收债权换取生产用设备B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D．以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价答案【例题2·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。（2007年考题）A．以l00万元应收债权换取生产用设备B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D．以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】BE三、非货币性资产交换的会计问题换入资产的计价交换损益的确认与计量第二节非货币性资产交换的确认和计量一、公允价值基础（一）公允价值基础：换入资产基于换出或换入资产的公允价值计价，确认交换损益。（二）同时满足下列条件1.该项交换具有商业实质；商业实质的判断：P3-4.2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。二、账面价值基础（一）账面价值基础：换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认性交换损益。（二）适用情况：不具有商业实质或换入、换出资产公允价值均不能可靠计量。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。三方面至少一个不同。其中一方面不同的情形主要包括以下几种情形：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。甲公司乙公司C公司40%15%拥有与乙公司临近的土地两者互换注意在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第三节公允价值基础的会计处理一、相关问题（一）换入资产入账价值的确定以换入资产的成本为换入资产的入账价值。应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。（二）交换损益的处理1.存货：作销售处理；2.固定资产、无形资产：营业外收入或支出；3.长期股权投资、可供出售金融资产：投资收益。二、不涉及补价1.换入资产的入账价值（1）没有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠换入资产入账价值＝换出资产公允价值+应支付相关税费（2）有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠换入资产入账价值＝换入资产公允价值+应支付相关税费2.交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值换入资产的增值税进项税额应该视为换入资产单独反映，换出资产的增值税销项税额也应视为换出资产单独反映。【例1-1】、【例1-2】解题步骤：判断（是否非货币性交换、计量基础）、计算（入账价值、交换损益）、分录。例题1（P7）【拆成两个分录比较好理解-甲】借：固定资产——机器设备150000应交税费——应交增值税（进）25500贷：主营业务收入150000应交税费——应交增值税（销）25500借：主营业务成本90000贷：库存商品90000借：银行存款175000贷：主营业务收入150000应交税费——应交增值税（销）25500借：固定资产——机器设备150000应交税费——应交增值税（进）25500贷：银行存款175000三、涉及补价（一）以换出资产的公允价值为基础1.支付补价方换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值2.收到补价方换入资产的入账价值=换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值【例1-3】（二）以换入资产的公允价值为基础1.支付补价方换入资产入账价值=换入资产公允价值＋应支付的相关税费交换损益＝换入资产入账价值－（换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费）＝换入资产的公允价值-支付的补价－换出资产账面价值2.收到补价方换入资产入账价值=换入资产公允价值＋应支付的相关税费交换损益＝（换入资产的入账价值＋收到的补价）－（换出资产账面价值＋应支付的相关税费）＝换入资产公允价值＋收到的补价－换出资产账面价值【例1-4】甲支付补价，以换出资产公允价值为基础；乙收到补价，以换入资产公允价值为基础。四、同时换入多项资产1.确定换入资产的总成本：参照换入单项资产。2.对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本分配比例：换入资产公允价值均能可靠计量：换入资产公允价值比例否则：换入资产账面价值比例3.具体情况（具有商业实质）情况公允价值能否可靠计量总成本的确定基础总成本的分配比例换出资产换入资产1能能换出资产公允价值换入资产公允价值比例2能否换出资产公允价值换入资产账面价值比例3否能换入资产公允价值换入资产公允价值比例第四节账面价值基础的会计处理换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。一、不涉及补价换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费二、涉及补价1.支付补价方换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应付相关税费2.收到补价方换入资产成本＝换出资产账面价值－收到的补价＋应付相关税费三、同时换入多项资产1.确定换入资产的总成本：以换出资产的账面价值为基础。2.分配总成本：各项换入资产的原账面价值比例。【例1-5】第五节披露换入资产、换出资产的类别。换入资产成本的确定方式。换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。非货币性资产交换确认的损益。本章小结习题习题1参考答案（1）A公司①分析判断：支付货币性资产比例=49000／400000＝12.25％＜25%，该交换属于非货币性资产交换。该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价。②计算换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400000－49000－51000＝300000(元)交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400000－320000＝80000(元)③分录借：固定资产——办公设备300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000银行存款49000贷：其他业务收入400000借：其他业务成本320000投资性房地产累计折旧180000贷：投资性房地产500000（2）B公司①分析判断②计算换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300000＋49000＋300000×17%＝400000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300000－280000＝20000（元）。③分录借：投资性房地产——房屋400000贷：主营业务收入300000银行存款49000应交税费——应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本280000贷：库存商品280000习题2参考答案（1）X公司①分析判断：不涉及货币性资产，属于多项非货币性资产交换。具有商业实质，但换出资产与换入资产的公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本应基于换出资产账面价值确定，并按换出资产账面价值进行分配，不确认损益，②计算换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000（元）其中专利技术=1200000×400000÷（400000+600000）=480000（元）长期股权投资=1200000×600000÷（400000+600000）=720000（元）③分录借：固定资产清理1500000贷：在建工程900000固定资产600000借：无形资产——专利技术480000长期股权投资720000银行存款300000贷：固定资产清理1500000②计算换入资产的总成本=400000+600000+300000=1300000（元）办公楼=1300000×900000÷（900000+600000）=780000（元）设备=1300000×600000÷（900000+600000）=520000（元）③分录借：在建工程——办公楼780000固定资产——办公设备520000贷：无形资产——专利技术400000长期股投资600000银行存款300000