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2016行政事业单位内部控制讲座一、行政事业单位内控的出台及背景二、行政事业单位内控的主要内容三、行政事业单位内部控制的设计四、内控建设几个值得关注的问题主要内容行政事业单位内部控制一、行政事业单位内控的出台及背景行政事业单位内部控制大量的财政资金用于建设政府豪华办公大楼山西柳林县（贫困县）人民政府大楼山东泰安市人民政府大楼行政事业单位内部控制没有最好，只有更好！哈尔滨市超气派的政府大楼，据说花费18亿行政事业单位内部控制美国的政府大楼美国佛罗里达州宝石岛市政厅，简直就是中国哪村的计生办!美国科罗拉多州市政厅，1907年的建筑用到现在.....行政事业单位内部控制7审计年年查，年年有违规资金2012年1月至11月，审计署对中央扩大内需项目进行了审计，查出违规问题金额2,347亿元。2013年6月，审计署发布了57个中央部门单位2012年预算执行情况审计结果。发现57个中央部门2012年度预算执行中不符合财政制度规定以及其他财政收支的问题金额已超百亿。行政事业单位内部控制行政事业单位的“公地悲剧”问题行政事业单位内部控制9对权力的制约与政治文明人类千万年的历史，最为珍贵的不是令人炫目的科技，也不是浩瀚的大师们的经典著作，而是实现了对统治者的驯服，实现了把他们关在笼子里的梦想。（小布什）行政事业单位内部控制（一）内控制定的理论依据职业道德法律法规内部控制不愿不敢不能机会借口压力内控作用行政事业单位内部控制（1）建设廉洁高效、人民满意的服务型政府的要求党的十八大报告提出，要按照建立中国特色社会主义行政体制目标，深入推进政企分开、政资分开、政事分开、政社分开，建设职能科学、结构优化、廉洁高效、人民满意的服务型政府。（2）适应分类推进事业单位改革的要求2011年3月印发的《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》（中发[2011]5号）提出：按照政事分开、事企分开和管办分离的要求，以促进公益事业发展为目的，以科学分类为基础，以深化体制机制改革为核心，总体设计、稳步推进。行政事业单位内部控制（二）内控制定政策与现实依据（3）适应财政规范化科学化信息化管理的要求。（4）国务院治理“小金库”和打击“假发票”的要求。（5）我国内部控制标准体系建设的要求：内部牵制——内部会计控制——内部控制的发展过程。（6）提高我国行政事业单位内部管理水平、加强廉政风险防控机制建设的要求。行政事业单位内部控制（二）内控制定政策与现实依据行政事业单位在管理上一直存在一块盲区，或者说管理空白。国家大部分制度只管到单位，只有财务制度管的比较具体，但只涉及会计业务。这些制度到单位以后，单位内部如何管，业务与会计如何联结，一直没有得到很好的解决。所以行政事业单位的内部管理相对于企业比较薄弱，各部门各自为政，预算与相对应的经济事项脱节。业务与会计脱节。内部控制恰好能解决这个问题。行政事业单位内部控制（二）内控制定政策与现实依据1．2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。2．2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会又联合发布了《企业内部控制配套指引》。《企业内部控制基本规范》及其配套指引，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。行政事业单位内部控制（三）不得不提及的企业内部控制建设历程第1阶段：启动和广泛调研阶段（2010-2011.10）2010年，根据国务院打击发票违法犯罪工作的部署，启动了此项工作；2011年初形成了讨论稿，向部内相关司局征求意见；深入基层实地调研，东中西部10多个省近百家行政事业单位内部控制情况，收集到500多条意见。第2阶段：公开征求意见阶段（2011.11-2011.12）2011年11月形成征求意见稿，在全国范围内公开征求意见。15（四）行政事业单位内部控制建设历程行政事业单位内部控制第3阶段：课题研究阶段2012年1月-9月，以财政部课题立项研究。第4阶段：专家论证阶段2012年10月，召开了专家论证11章63条→6章65条第5阶段：会签发布阶段2012年11月，会签部内10个司局，最终以财会[2012]21号正式印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，规定自2014年1月1日起施行。（四）行政事业单位内部控制建设历程行政事业单位内部控制二、行政事业单位内控的主要内容行政事业单位内部控制18（一）内控的目标促进实现发展战略提高经营效率和效果合理保证信息真实完整合理保证单位资产安全完整合理保证单位经营管理合法合规促进实现发展战略提高经营效率和效果合理保证信息真实完整合理保证单位资产安全完整合理保证单位经营管理合法合规提高公共服务的效率和效果合理保证信息真实完整行政事业单位内部控制（二）内部控制的基本原则内部控制的制定、实施讲求科学性制衡性原则适应性原则重要性原则成本效益原则行政事业单位内部控制（三）内部控制“整体框架”监督控制活动风险评估报告目标经营目标合规目标控制环境行政事业单位内部控制内部控制环境：明确单位主要负责人为第一责任人；单位领导重视，创建有利于内部控制有效实施的文化氛围；完善议事决策机制；人员素质控制。风险评估：建立定期风险评估制度，及时发现风险，报告风险。控制措施：预算控制、不相容职务分离、授权审批控制、流程控制、会计系统控制。信息和沟通：贯穿于内部控制各个要素；注意信息和信息载体的收集保管；横向沟通和纵向沟通，投诉机制。内部监督：自查、内部审计检查和评估行政事业单位内部控制22合理借鉴五要素结构合理借鉴《内部会计控制——基本规范》的形式和《企业内部控制基本规范》的理念尽量通俗易懂，符合机关工作人员阅读习惯和本单位的特色，避免学术化、法律条文化和通用化抓重点，不求面面俱到行政事业单位内部控制（四）行政事业单位内部控制涉及的内容预算控制收支控制采购控制资产控制涉及的内容行政事业单位内部控制建设项目控制债务控制经济合同控制评价与监督预算控制将全部收支统一纳入单位预算管理，严禁账外设账；细化预算编制。根据单位业务发展及实际需要合理预测年度收支，避免预算编制简单、盲目；强化预算约束。根据年度预算统筹安排各项收支，维护预算严肃性，严格控制无预算、超预算支出；加强决算管理。对预算执行情况进行分析、检查、评价。信息与沟通行政事业单位内部控制25广大纳税人越来越希望了解财政资金使用情况人大代表对政府的财政公开施加了较大压力预算公开是大势所趋行政事业单位内部控制26收入控制实施收入业务不相容岗位相互分离、相互制约明确收入分类，严格区分应上缴收入和其他收入及时上缴应缴收入，禁止截流和延迟上缴加强监督检查，杜绝利用收入私设“小金库”等违法违纪行为行政事业单位内部控制27支出控制原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审批审核付款业务部门财务部门审批审核记帐结算会计出纳审批主管领导重点是完整流程和手续行政事业单位内部控制28货币资金控制实施不相容岗位相互分离、相互制约，保护资金安全、完整实施流程控制，资金支付业务应当经过完整流程建立资金盘点和银行对账制度，保证资金账户明晰杜绝白条抵库、公款私存、出租出借银行账户等违法违纪行为行政事业单位内部控制缺乏内控的后果：“小会计”玩转2亿元2004年10月18日,北京市第一中级人民法院审理国家自然科学基金委员会会计卞中贪污挪用公款一案。1995～2003年的8年贪污和挪用26笔，近2亿元,占整个基金会年掌控经费的1/10。被判处死缓,剥夺政治权利终身,并处没收个人全部财产。卞中其人:其貌不扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣称自己是中国首富案例行政事业单位内部控制大戏如何上演？内控缺陷：经费管理处无人监督、查账，一人掌控，14年没有内部审计，基金委严重失察办案人员：“查到最后感觉偌大一个基金委，拨款权实际上就掌握在一个会计手中”。手法：打包拨款，退汇重拨，以拨代收；伪造银行进账单、对账单案例行政事业单位内部控制31单位资金资产受贪污挪用，多数和内部控制缺失有关通州区卫生局女出纳李某在4年时间里挪用公款192万余元，用于自己和原男友消费。行政事业单位内部控制往来款项控制挂账与核销均要严格审批手续，控制往来款项账户余额年底结转应当附有明细信息，避免死账、呆账定期清理往来款项，明确管理责任行政事业单位内部控制采购控制严格执行《政府采购法》等法规，属于政府采购目录的项目，应当通过中直机关采购中心实行政府采购，严格履行有关审批和备案程序，规范验收程序，加强支付审核。中直机关采购中心应当建立有效的行为规范和工作流程，健全监督制衡机制，保证采购过程合法有序，降低采购成本，提高采购质量对政府集中采购目录以外项目，要完善采购程序，通过“货比三家”，降低采购成本，提高采购质量。行政事业单位内部控制库存物资控制实行库存物资管理不相容岗位相互分离，保护物资安全、完整加强物资采购管理，保证采购效率，避免采购中的各种违法违纪行为物资领用核算到部门、项目或个人，提高物资使用效率实施定期盘点，保证物资管理账务清晰、账实相符行政事业单位内部控制固定资产控制加强计划管理，固定资产购建必须提前纳入计划和预算完善项目决策，提高固定资产购建决策的科学性、合理性明确保管责任，实施固定资产使用和保管责任到人加强权属管理，实施定期盘点，规范移交和处置行为，实现固定资产管理与财务管理相结合，做到账务清晰、账实相符请购使用记帐管理台帐使用部门财务部门主管领导资产管理部门组织论证决策编制预算制定计划组织采购付款核对处置申请审核决策定期核对组织处置验收移交资产移交资产行政事业单位内部控制案例：固定资产管理的薄弱环节【资料】某高校的一个二级学院，设有管理单位、教学单位、实验中心等机构。其经费来源主要为预算拨款和对外服务收入提成。日常财务工作由学校财务处集中核算和管理。所有经费支出实行项目责任人“一支笔”的审批制度。受学校组织部委托，审计处成立审计组对该学院负责人进行离任经济责任审计，其中对该学院2008-2009年新增固定资产及2009年底固定资产总额进行了审核和重点抽查，发现存在以下问题：1．涉及固定资产的三方（资产管理部门、财务部门、学院）协调不够，未定期进行实地盘点，如：资产管理部门提供资料中有“图书，金额3789元”，在财务部门提供账上未查到相关数据，同时审计在实地盘点中也未查到相关资料和实物，涉及的三方给出的解释也不一致等；2．该学院对固定资产的购进、报废、使用、保管及存放地点没有详细记录。行政事业单位内部控制案例：固定资产管理的薄弱环节【案例分析】实行会计集中核算结算后，财务部门根据支出票据、入库单据登记单位固定资产，而资产仍由学院保管、使用，资产的增减完全由学院报账员结账，财务部门未参与管理，资产部门未定期组织清产核资，学院未建立固定资产台账等，很容易造成账实不符，资产流失。因此，应建立健全固定资产管理制度，资产部门定期与财务部门对账，做到账账相符,学院建立固定资产台账,资产部门未定期组织清产核资,做到账实相符，确保国有资产管理的安全完整。行政事业单位内部控制建设项目控制完善项目内部决策，实施集体决策，控制决策风险严格实施招投标制度，不得以任何方式、任何理由规避政府采购加强投资控制，杜绝超概算工程加强竣工财务决算管理和竣工审计，按时完成固定资产移交及产权登记工作行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制债务控制单位应当严格遵循国家有关规定，根据单位的职能定位和管理要求，建立健全债务管理制度，明确债务管理部门或人员的职责权限。单位应当按照国家有关规定设置各类账簿，核算债务资金来源、使用及偿还情况，妥善保管相关记录、文件和凭证，按照规定及时向有关部门上报债务情况。单位应当加强债务的对账和检查控制。单位应当定期与债权人核对债务余额，进行债务清理，防范和控制财务风险。单位