第五章费用与利润

第五、六章费用与利润第五章费用本讲考情分析本专题近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题。从试题分数看，本章内容比较重要。本专题主要考点包括：销售产品成本的结转（分录题）；其他业务成本核算的内容（多选题）；营业税金及附加核算的内容（多选题、分录题）；管理费用、销售费用和财务费用核算的内容（多选题）。•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。费用的特点：•费用是企业在日常活动中形成的•费用会导致企业所有者权益减少；•费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关。一、费用的概念•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出•费用形成于企业日常（关键点）活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动。•【解释】企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业非日常活动形成的损失而不是费用（关键点）。•【相关链接】收入是企业在日常（关键点）活动中形成的经济利益的总流入；非日常活动的流入不属于企业的收入。•2.费用的主要内容及其核算企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等；销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用。【解释】制造费用不属于期间费用，制造费用最终计入企业产品成本。•【例题1·单选题】下列各项，应当计入工业企业产品成本的是（）。A.销售费用B.管理费用C.财务费用D.制造费用【答案】D【解析】制造费用属于企业的资产，而不是费用。•【例题2·多选题】下列各项，属于企业期间费用的有()。A.销售费用B.制造费用C.管理费用D.财务费用【答案】ACD第一节营业成本•一、主营业务成本•主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。•企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。•企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。•期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。•企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。•企业结转主营业务成本时：借：主营业务成本贷：库存商品或劳务成本•期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目：借：本年利润贷：主营业务成本•【例5-1】2×12年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。甲公司应编制如下会计分录：•（1）销售实现时：•借：银行存款234000•贷：主营业务收入200000•应交税费——应交增值税（销项税额）34000•借：主营业务成本190000•贷：库存商品190000•（2）期末结转损益：•借：本年利润190000•贷：主营业务成本190000•【例5-2】某公司2×12年3月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税税额17000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录：•（1）销售产品时：•借：应收账款117000•贷：主营业务收入100000•应交税费——应交增值税（销项税额)17000•借：主营业务成本80000•贷：库存商品——甲产品80000•（2）销售退回时：•借：主营业务收入100000•应交税费——应交增值税（销项税额）17000•贷：应收账款117000•借：库存商品——甲产品80000•贷：主营业务成本80000•【例5-3】某公司2×12年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10000元、20000元和25000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录：•借：主营业务成本55000•贷：库存商品——甲产品10000•——乙产品20000•——丙产品25000•【例5-4】某安装公司于2×12年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为10000元，实际发生安装成本6000元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。应编制如下会计分录：•借：银行存款10000•贷：主营业务收入10000•借：主营业务成本6000•贷：银行存款等6000•若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2000元，应编制如下会计分录：•（1）第一次发生劳务支出时：•借：劳务成本2000•贷：银行存款等2000•（2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时：•借：银行存款10000•贷：主营业务收入10000•借：劳务成本4000•贷：银行存款等4000•借：主营业务成本6000•贷：劳务成本6000•（3）期末，将主营业务成本结转本年利润：•借：本年利润6000•贷：主营业务成本6000•【例5-5】2×12年6月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30000元，增值税税额为5100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。•甲公司应编制如下会计分录：•（1）2×12年6月2日销售收入实现时：•借：应收账款35100•贷：主营业务收入30000•应交税费——应交增值税（销项税额）5100•借：主营业务成本20000•贷：库存商品20000•（2）2×12年6月20日发生销售折让时：•计算折让的收入金额：30000×10%=3000（元）•折让的增值税税额：3000×17%=510（元）•合计冲减应收账款额：3000+510=3510（元）•借：主营业务收入3000•应交税费——应交增值税（销项税额）510•贷：应收账款3510•考虑：是否冲减主营业务成本？•（3）2×12年收到款项时：•收到金额：35100-3510=31590（元）•借：银行存款31590•贷：应收账款31590二、其他业务成本•其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本•企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。•企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目，结转后本科目无余额。2.其他业务成本（重点）（2011年多选）•企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本：借：其他业务成本贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料等•期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目：借：本年利润贷：其他业务成本【解释】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本；【相关链接1】随同商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用；【相关链接2】固定资产的处置净损失、无形资产的处置净损失、固定资产的盘亏损失等计入当期的营业外支出。【例题3·多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（）。（2011年）A.销售材料的成本B.单独计价包装物的成本C.出租包装物的成本D.经营租赁设备计提的折旧•【答案】ABCD•【解析】选项ABCD均计入其他业务成本。•【例题4·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。（2011年）A.出售商品的成本B.销售材料的成本C.出租非专利技术的摊销额D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额【答案】ABCD【解析】营业成本包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、计入其他业务成本；选项C，计入其他业务成本；选项D，计入其他业务成本。•【例题5·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.销售材料成本B.无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费【答案】AD【解析】选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。•【例题6·判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（）（2007年）【答案】×【解析】企业出售原材料取得的收入计入其他业务收入，结转的成本计入其他业务成本，不涉及营业外收入和营业外支出。•【例5-6】2×12年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000元。该公司应编制如下会计分录：•（1）销售实现时：•借：银行存款11700•贷：其他业务收入10000•应交税费——应交增值税（销项税额）1700•借：其他业务成本7000•贷：原材料7000•（2）期末，结转成本到本年利润：•借：本年利润7000•贷：其他业务成本7000•【例5-7】2×12年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2000（240000÷10÷12）元。甲公司应编制如下会计分录：•（1）每月摊销时：•借：其他业务成本2000•贷：累计摊销2000•（2）期末结转成本到本年利润：•借：本年利润2000•贷：其他业务成本2000•【例5-8】2×12年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40000元，增值税专用发票上注明销售收入100000元，增值税税额为17000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：•（1）出售包装物时：•借：银行存款117000•贷：其他业务收入100000•应交税费——应交增值税（销项税额）17000•（2）结转出售包装物成本：•借：其他业务成本40000•贷：周转材料——包装物40000•（3）期末结转本年利润：•借：本年利润40000•贷：其他业务成本40000•【例5-9】2×12年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为2400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。•甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：•计算每月应计提的折旧：2400÷40÷12=5（万元）•借：其他业务成本50000•贷：投资性房地产累计折旧50000•【例题1·单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。(2008年考题)•A.库存商品盘亏净损