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第1章总论AnIntroductiontoAccounting中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》主编：徐经长、孙蔓莉、周华课件制作：周华2RenminUniversityofChina学习目标1、掌握：会计基本假设和基本质量特征的含义;三种公司组织形式及财务会计报告特点;会计职业道德的重要意义。2、理解：会计信息的主要使用者及其会计信息需求；资产负债表、利润表、现金流量表的主要构成内容。3、了解：会计与经济环境的关系；会计法规体系；会计职业发展机会。3RenminUniversityofChina第一节会计概述在系统地学习会计理论和方法之前，我们有必要清晰的认识会计的起源和本质。会计作为一门社会科学，是在人类的生产实践和经济发展达到一定程度之后，应对经济环境的需要而产生和不断发展的。会计的根本目的是为经济发展和社会进步服务，一旦经济、社会环境发生重大变革，会计的理论和规则也必然随之变化。4RenminUniversityofChina1.1.1会计与经济环境的关系１、经济环境决定会计的产生和发展影响会计学科发展的环境因素很多，诸如经济、政治、法律、社会文化、教育等，而经济环境始终是影响会计的一个最复杂、最重要的决定性因素。从世界会计学科和实务发展的历史可见，会计产生于记录、核算、报告生产实践和经济活动的客观需求，并且将随着这种需求的变化而不断成熟和完善。5RenminUniversityofChinaContinued２、我国当前的经济环境与会计改革建国以后，由于当时的政治形势和国际经济往来情况，我国的会计理论与实务方法在很在程度上学习和借鉴了前苏联的模式。改革开放以后，大力发展经济成为我国的核心问题，我国与全球经济往来渐趋紧密，而当时我国的会计体系与西方国家截然不同，经济发达的西方国家的人士难以读懂按照我国会计制度所编制的企业会计报表，无法实现中外企业对话，极大地阻碍了对外贸易和资本流动。为了扫除这一障碍，１９９２年，经国务院批准，财政部决定与国际会计标准和惯例实行接轨，陆续发布了以国际会计准则为主要参照的《企业会计准则》和一系列具体会计准则。为了便于企业的具体会计工作，２００１年财政部又颁布了《企业会计制度》。１９９２年的会计准则体系虽然在很大程度上解决了中外企业会计信息的相通问题，但是，该会计准则体系非常强调“中国特色”，而且这些特色体现在会计准则的各个方面。这套会计准则的突出优点是符合我国社会主义初级阶段企业的组织和治理特点，便于企业实施，存在一定的合理性；缺点是与国际通行的会计标准和惯例存在分岐和差异。6RenminUniversityofChinaContinued近年来,我国的对外经济环境已非昔比。随着经济快速市场化和国际化,尤其是中国加入WTO后对外贸易的扩大以及随之而来的外贸争端,越来越多的中国企业参与海外上市和海外并购,民营经济加速发展与转型,商业银行改革和外汇改革的渐次展开,金融全球化、融资证券化和金融创新迅速发展,这些都对会计信息提出了更高要求,也使得会计准则的重要性日显突出。然而中外会计准则的差异性直接影响到国际投资者对我国企业会计报告信息的认同。在越来越多的经济领域中，利益相关者迫切要求中国会计准则与国际财务报告准则趋同。上述经济环境的变化使得中国会计准则的重心发生重大转移——从过去简单的规范会计行为转向为范围广阔的市场经济发展和国际经贸合作提供服务上。顺应于我国经济快速市场化和国际化的需要，2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则体系，作为企业会计工作的唯一标准。新会计准则的指导思想是与国际财务报告准则“趋同”，最大限度缩小中外会计标准的差异，获得了国际会计准则委员会的认可。7RenminUniversityofChinaContinued《基本准则》是具体准则的制定依据，主要规范了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等内容。具体准则和应用指南涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理。具体准则分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则，主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告，具体内容项目包括：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、会计政策会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、关联方披露、金融工具列报、首次执行企业会计准则、公允价值计量、合营安排和在其他主体中权益的披露。应用指南是对具体准则相关条款的细化及为其重点难点内容提供的操作性规定。另外，在新会计准则实施后，财政部还就实务中遇到的实际问题，随时印发解释公告，作为准则规定的补充和解释。8RenminUniversityofChina1.1.2会计信息的使用者和需求长久以来，会计信息一直被誉为“商业语言”。企业提供会计信息的目的正是有助于决策者了解企业的经营情况和制定经济决策。会计人员在将经济业务按照一定的会计规则加工和转换为财务报告之前，必须明确两个问题：一，谁是会计信息使用者；二、会计信息使用者的信息需要是什么。只有按照经济运行的需求来编制和管理财务报告和会计工作，才能使会计信息对决策“有用”。主要的会计信息使用者有如下几类。（一）投资者。（二）政府机构。（三）债权人。（四）企业的职工以及代表职工利益的组织，如工会。（五）客户。（六）企业内部管理当局。9RenminUniversityofChina1.2会计基本假设和会计信息质量要求一、会计基本假设１、会计主体。会计主体（AccountingEntity）假设首先界定了会计确认、计量和报告的空间范畴，它规定了会计核算的业务范围。这一假设回答了这样一个根本问题：企业应核算哪些业务，哪些会计信息应进入企业的财务报告。２、持续经营。持续经营（GoingConcern；ContinuingOperationsAssumptions）是指在可以预见的将来，作为会计主体的企业将会按既定的发展目标继续经营下去，不会破产清算，也不会大规模消减业务。持续经营假设解决了会计记录稳定性的问题。３、会计分期。会计分期（AccountingPeriod）是指将会计主体存在的整个寿命期划分为连续的、较短的、相同长度的会计期间。４、货币计量。货币计量（MonetaryMeasurement）是指会计主体在对经济业务进行的会计处理过程中，以货币为基本计量单位，反映其财务状况和经营成果。10RenminUniversityofChinaContinued二、会计信息质量要求会计的根本目标是为会计主体的经营决策提供有用的信息。为了达到这一最终目标，会计信息被要求达到一些基本的质量要求，也称为会计信息的质量特征。这些质量特征主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。１、可靠性（reliability）。可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是最重要的会计质量特征之一。２、相关性（relevance）。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性要求会计信息不但应具有反馈价值，以助使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业的未来发展趋势。11RenminUniversityofChinaContinued３、可理解性（understandability）。按照会计准则的要求，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。４、可比性（comparability）。企业提供的会计信息应当具有可比性。为了保证会计信息有助于决策，不同企业之间，同一企业不同时期之间的会计信息必须可比。５、实质重于形式（substanceoverform）。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，从法律形式上讲，融资租赁设备的所有权在租赁企业清偿全部租赁款之前，资产的所有权属于融资租赁公司，不应作为企业的资产。但是从经济实质看，企业拥有对融资租赁的设备的长期使用权，而且这一权力期限接近于设备的整个寿命期限；企业有权在资产的租赁期末以低价取得资产的最终所有权；企业向融资租赁公司支付的租赁费实际上是融资租赁公司为企业垫付购买设备款项所支付的利息。因此，虽然在法律形式上企业只是“控制”而不是“拥有”融资租赁资产，但是会计上依据实质重于形式原则，依然将其包括进企业资产的范围。12RenminUniversityofChinaContinued６、重要性（materiality）。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。７、谨慎性（prudence；conservatism）。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则要求会计人员在处理带有不确定性的交易或事项时，如果存在两种以上不同的会计处理方法和程序可供选择，应尽可能选用一种不虚增利润和夸大资产和所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，充分预计可能的负债、损失和费用，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。８、及时性（timeliness）。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。13RenminUniversityofChina1.3财务报表和会计要素1.3.1资产负债表企业的财务报表主要包括：资产负债表、利润表和现金流量表。1.3.1资产负债表企业成立之初，最初的投资者以现金或其他资产形式投入资源，形成企业的资产和所有者权益。在之后的经营活动中，资产的形式将不断发生变化。资产负债表就是反映企业在特定时点的财务状况的报表。所谓财务状况即是指资产、负债和所有者权益的金额以及相互之间的关系。资产负债表的概念中，特别强调了这一“特定时点”。这是因为资产负债表中所反映的资产、负债和所有者权益各项目在各个时间点是不同的。企业一般在年末、季末甚至月末编制资产负债表。表１－１列示了一张简要的资产负债表。14RenminUniversityofChinaContinued15RenminUniversityofChinaContinued资产负债表的主要内容由资产、负债和所有者权益三个基本部分构成，因此，资产、负债和所有者权益都是会计的基本要素。１、资产。根据我国会计准则的定义，资产（asset）是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在资产负债表上，资产一般分为流动资产和非流动资产。流动资产是指在一年或一个经营周期内能够转化为现金的资产。也就是说，在短期内可变现的资产，它可以作为短期偿债的保证。现金、银行存款、应收账款和存货等都属于流动资产。而以使用为主要目的持有的固定资产等则属于非流动资产。在资产负债表上，资产通常列示在资产负债表的左侧。并且，按照流动性的强弱顺序，由上而下排列。这里所说的流动性，即是指资产变现的难易程度和时间长短。16RenminUniversityofChinaContinued２、负债。负债（reliability）是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿，