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第八章对账、结账和利润的确定对账结账利润总额的确定税后利润的确定和利润分配一、对账的含义及内容1．账证核对2．账账核对3．账实核对——财产清查(P187)第一节对账及财产清查核对抽查或逐笔核对凭证原始凭证记账凭证日记账簿账簿总分类账簿明细分类账簿二、财产清查的含义及作用1.导致财产物资账实不符的原因⑴客观原因气候影响、技术原因⑵主观原因收发错误、保管不善、记账错误、贪污盗窃第一节对账及财产清查2.财产清查的含义就是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和债权债务的实有数额，确定其账面数额和实际数额是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计方法。3.财产清查的作用（P188）第一节对账及财产清查三、财产清查的内容1．各种财产物资2．各种货币资金和有价证券3．各种债权债务第一节对账及财产清查四、财产清查方法的应用（一）各种财产物资的清查注意事项：1.责任人在场2.防止重复或遗漏3.数量与质量4.填制有关凭证第一节对账及财产清查（二）各种货币资金的清查1.库存现金的清查方法突击盘点，事先不通知出纳人员。编制库存现金盘点表。实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏1650.001648.002.002、银行存款的清查方法清查银行存款的实有数，一般采用将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对的方法。当双方的记账错误都已做了更正，而企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额仍不相符时，一般都是由未达账项造成的。未达账项，是指由于企业与银行之间取得凭证的时间不同，从而造成记账时间的不一致，一方已经取得凭证登记入账，另一方因尚未取得凭证或未办妥手续而没有登记入账的款项。未达账项的四种情况：⑴企业已收、银行未收⑵企业已付、银行未付⑶银行已收、企业未收⑷银行已付、企业未付在清查银行存款时，如果出现未达账项，应编制银行存款余额调节表，以便检查双方账面余额是否正确。银行存款余额调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项，经过调节后，双方的余额应该相互一致。注意：银行存款余额调节表只起对账作用，并不更改账簿记录。银行存款日记账核对银行存款对账单.摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾对VvvvVvVv银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数1950+200-250调整后的存款余额1900银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数1450+600-150调整后的存款余额1900（三）各种债权债务的清查采取函证核对法往来款项对账单××单位：你单位2003年9月12日到我公司购A产品800件，货款29800元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。清查单位：（盖章）2003年12月20日往来款项对账单（回联）×××清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。×××单位：（盖章）2003年12月24日待处理财产损溢⑴发现财产物资的盘盈⑵结转批准转销的财产物资的盘盈⑴发现财产物资的盘亏或毁损⑵结转批准转销的财产物资的盘亏或毁损第一节对账及财产清查1901待处理财产损溢•本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。•物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。•企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。五、财产清查结果的处理“待处理财产损溢”账户有关资产类帐户待处理财产损溢管理费用其他应收款营业外支出（1）发现盘亏（3）发现盘盈转销盘亏存货等计量自然损耗应收赔款非常损失、固定资产盘亏等（2）管理费用营业外收入转销盘盈存货等盘盈额（4）待处理损失待处理溢余本节目录例1某企业某月份进行现金清查，根据清查结果作如下会计分录：⑴现金清查中发现溢余50元借：库存现金50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50若经反复核查，为查明原因，报经批准作营业外收入处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50贷：营业外收入50⑵现金清查中发现短缺10元借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10贷：库存现金10若经核查，属于出纳员责任，应由出纳员赔偿借：其他应收款——出纳员××10贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10例3某企业财产清查中，发现盘亏设备1台，其原值是80000元，已提折旧50000元借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢30000累计折旧50000贷：固定资产80000经查明，审批过失人赔偿5000元，其余转为营业外支出借：其他应收款——过失人××5000营业外支出——固定资产盘亏25000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢30000第二节结账一、结账的内容和准备工作1.结账的含义是会计期末在将本期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作。2.结账的内容⑴结算收入、费用类账户的本期发生额⑵结算资产、负债和所有者权益类账户的本期发生额及期末余额第二节结账3.结账前的准备工作⑴检查记账的完整性⑵检查是否进行账项调整⑶对账二、收入、费用类账户的结账期末结转至“本年利润”，结转后无余额第二节结账收入、费用类账户的结账……9100000贷100000销售8100平27000002700000本月合计3090平2700000结转本月收入3092700000贷……300000贷180000销售乙产品25120000贷120000销售甲产品209日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数×4年主营业务收入1000000借1000000承前页189…销售成本…8100平20000002000000本月合计3090平2000000结转本月销售成本3092000000借……1250000借150000销售乙产品成本251100000借100000销售甲产品成本209日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数×4年主营业务成本收入、费用类账户的结账三、资产、负债、所有者权益类账户的结账（一）月度结账（二）年度结账1.划线结示各账户发生额及余额（第12月及全年）2.建立新账年初建立新账时,应先转入本账户上年末余额.第二节结账1200000借年初余额110平1500000结转至下年31121500000借22000003000000本月合计31121500000借220000025123700000借3000000赊销商品1512700000借月初余额112700000借14000002100000本月合计3011700000借600000收到欠款2811……………….…日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数×4年应收账款资产、权益类账户的结账：月结与年结收到欠款……月度结账年度结账转至下年新账，为下年的年初余额第三节利润总额的确定一、利润总额的构成内容利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出（一）营业利润营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+（－）公允价值变动损益+（－）投资收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本项目本期金额上期金额一、营业收入减:营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：公允价值变动损益（或减）投资收益（或减）二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益利润表1.其他业务收入与成本⑴其他业务收入除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。⑵其他业务成本企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。第三节利润总额的确定【例】出售材料一批，价值3500元，款已收到。借：银行存款3500贷：其他业务收入3500【例】结转出售材料的实际成本3000元。借：其他业务成本3000贷：原材料3000第三节利润总额的确定2.资产减值损失发生的坏账、存货跌价、长期股权投资减值、持有至到期投资减值、固定资产减值、无形资产减值等损失3.公允价值变动损益4.投资收益第三节利润总额的确定⑴投资收益的内容包括获得的现金股利、债券利息收益等⑵投资收益的处理投资收益银行存款等例：企业获得2万元现金股利。会计分录：借：银行存款2万贷：投资收益2万2万2万第三节利润总额的确定（二）营业外收支1.营业外收入企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得等。第三节利润总额的确定2.营业外支出企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。第三节利润总额的确定营业外支出银行存款等例：企业捐赠福利事业3.5万元，用银行存款付讫。会计分录：借：营业外支出3.5万贷：银行存款3.5万3.5万3.5万二、利润总额的汇总设置“本年利润”账户第三节利润总额的确定主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本财务费用管理费用销售费用营业外支出本年利润总收入总费用利润总额利润的形成所需要的账户及关系实际上，还有一费用账户——所得税费用也要转入“本年利润”，利润总额–所得税=净利润“本年利润”账户本年利润3月初余额200万元3月份收入2000万元3月份费用1600万元收入类费用类3月份发生费用1600万元3月份实现收入2000万元3月末结转本月收入2000万元3月末转销本月费用1600万元1600万元2000万元本年实现利润600万元差额400万元为3月份的利润本年利润主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入（1）主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出（2）利润总额汇总核算程序（账结法）月末结转分录1、结转本月收入：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润2、结转本月费用：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出利润总额的汇总借：主营业务收入1200000其他业务收入10000投资收益50000营业外收入20000贷：本年利润1280000借：本年利润1208000贷：主营业务成本900000主营业务税金60000管理费用70000财务费用4000营业费用80000其他业务支出9000营业外支出850001、月末，将本月收入转入本年利润：2、月末，将本月费用转入本年利润：本月利润总额=1280000-1208000=72000元本年利润=310000+72000=382000元本节目录本年利润初:3100001280000120800012800001208000382000第四节税后利润的确定和利润分配一、税后利润的确定（一）所得税的含义及性质所得税：企业的一种费用应交所得税=应税所得额×企业所得税率应税所得额是按税法规定计算的利润，又称计税利润；应税所得额与利润总额存在差异，后者是按会计核算原则计算确定的会计利润。所得税按月、季预交，年终汇算清缴，多退少补。如：国债利息收入，按税法规定免交所得税，而会计核算作为投资收益计入利润总额。（二）所得税的计算（三）税后利润形成的会计处理本年利润应交税费所得税费用银行存款（1）期末计算本期应交所得税（3）交纳所得税（2）期末结转本期所得税费用扣除所得税后的余额，就是本年实