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第十章标准成本系统第一节标准成本系统概述第二节标准成本的制定第三节成本差异的计算与分析第四节成本差异的账务处理学习目标了解标准成本及其运作程序；理解标准成本的构成；掌握标准成本的制定；（重点）熟练掌握成本差异的计算与分析；（重点难点）掌握成本差异的账务处理。（重点）第一节标准成本系统概述是保证完成既定目标的重要手段是降低成本、提高经济效益的重要途径为保护财产安全，防止贪污盗窃等事件的发生提供制度保证在企业各控制系统中起着综合性的控制作用成本控制的意义是一种成本控制系统成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准第二，分解落实控制的目标第三，计算并分析成本差异第四，进行考核评价一、标准成本控制系统标准成本控制系统的内容○标准成本的制定○成本差异的计算分析○成本差异的账务处理产生于20世纪初（一）标准成本的含义标准成本有两种涵义：一是指单位产品的标准成本，即“成本标准”成本标准=单位产品消耗量×标准单价二是指实际产量的标准成本标准成本=实际产量×单位产品标准成本标准成本,是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。它基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此，被认为是一种“应该成本”。二、标准成本（二）标准成本的种类◎理想标准成本和正常标准成本◎现行标准成本和基本标准成本实际中广泛采用可以成为评价实际成本的依据三、标准成本系统的运作程序◎制定单位产品的标准成本单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本◎计算某种产品的标准成本某产品标准成本=实际产量×单位产品标准成本◎汇总计算实际成本◎计算标准成本与实际成本的差异◎分析成本差异（最重要的环节）◎提出成本控制报告第二节标准成本的制定☆标准成本的构成☆直接材料标准成本的制定☆直接人工标准成本的制定☆制造费用标准成本的制定☆单位产品标准成本的制定一、标准成本的构成的用量标准该成本项目的价格标准该成本项目标准成本某一项目其中：标准成本制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料标准成本单位产品二、直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料用量标准预计制定,然后相乘.指材料单价指材料消耗定额【例10-1】见教材P259例1三、直接人工标准成本的制定直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和直接人工用量标准两个因素予以制定,然后相乘.指工资率标准=工资总额/标准总工时指工时消耗定额【例10-2】见教材P260例2四、制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。制造费用的标准成本是由其价格标准和用量标准两个因素决定的。应根据变动制造费用和固定制造费用分别编制。计算公式与举例请看教材P261-262五、单位产品标准成本的制定举例请看教材P262的用量标准该成本项目的价格标准该成本项目标准成本某一项目其中：标准成本制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料标准成本单位产品第三节成本差异的计算与分析直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析成本差异的计算成本差异=实际成本-标准成本实际成本＜标准成本，为有利差异实际成本＞标准成本，为不利差异一、直接材料成本差异的计算分析价格标准）用量标准用量实际（用量差异直接材料材料的实际用量实际产量下直接）价格标准价格实际（价格差异直接材料直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异【例10-4】见教材P263例4二、直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异工价格标准人）工时标准工时实际（效率差异直接人工实际工时实际产量）工价格标准人工价格实际人（价格差异直接人工【例10-5】见教材P265例5（一）变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异用标准分配率变动性制造费）工时标准工时实际（费用效率差异变动性制造实际工时实际产量）分配率标准分配率实际（费用耗费差异变动性制造三、制造费用成本差异的计算分析【例10-6】见教材P267例6（二）固定性制造费用成本差异的计算分析=耗费差异+能量差异=耗费差异+能力差异+效率差异双差异法三差异法固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用耗费差异＝耗费差异能量差异＝能力差异＋效率差异双差异法与三差异法之间的关系1、固定性制造费用成本差异的计算分析----双差异法用分配率标准费）工时标准工时预算（用能量差异固定性制造费耗费差异＝实际费用-预算费用固定性制造费用成本差异=耗费差异+能量差异2、固定性制造费用成本差异的计算分析----三差异法用分配率标准费）工时标准工时实际（费用效率差异固定性制造用分配率标准费）工时实际工时预算（费用能力差异固定性制造预算费用实际费用费用耗费差异固定性制造-固定制造费用成本差异=耗费差异+能力差异+效率差异【例10-7】见教材P269例7标准成本系统的账户设置账务处理程序账务处理实例第四节成本差异的账务处理（一）反映各标准成本的账户“原材料”“生产成本”“库存商品”“主营业务成本”等（二）反映各项成本差异的账户“直接材料价格差异”“直接材料用量差异”“直接人工工资率差异”“直接人工效率差异”“变动性制造费用耗费差异”“变动性制造费用效率差异”“固定性制造费用耗费差异””“固定性制造费用能力差异””“固定性制造费用效率差异”一、标准成本系统的账户设置超支在借方，节约在贷方（一）登记有关标准成本账户（二）登记各项成本差异账户1、一次直接转入销售成本（三）对各项成本差异进行处理二、标准成本系统的账务处理程序2、如成本差异较小，则既不调整也不转账3、按一定标准对成本差异在产品销售成本和存货中进行分配三、标准成本系统账务处理实例本章重点问题标准成本控制系统的内容直接材料、直接人工成本差异的计算变动性制造费用成本差异的计算两差异法和三差异法之间的关系成本差异的账务处理方法本章阅读书目罗伯特·S·卡普兰，《高级管理会计》；C.T.霍格伦，李泽临译，《成本管理会计》；中国注册会计师协会，《财务成本管理》第13章“成本控制”。作业题1、实验教程中管理决策系统第1题；2、预习教材最后一章“责任会计”。练习题:某企业生产甲产品，全年实际产量180件，有关实际成本与标准成本资料如下：单位标准成本:直接材料:5千克/件×10元/千克=50元/件直接人工:25小时/件×9元/小时=225元变动制造费用:25小时/件×3元/小时=75元/件实际总成本:直接材料:850千克×11元/千克=9350元直接人工:5000小时×8元/小时=40000元变动制造费用:5000小时×2.8元/小时=14000元要求：计算下列指标：(1)直接材料成本差异及直接材料用量差异和价格差异(2)直接人工成本差异及直接人工效率差异和工资率差异(3)变动制造费用差异及变动制造费用效率差异和耗费差异解:（1）材料用量差异=（850-180×5）×10=-500（元）材料价格差异=850×（11-10）=850（元）直接材料成本差异=-500+850=350（元）（2）直接人工效率差异=（5000-180×25）×9=4500元直接人工工资率差异=5000×（8-9）=-5000元直接人工成本差异=4500-5000=-500元(3)变动制造费用效率差异=（5000-180×25）×3=1500变动制造费用耗费差异=5000×（2.8-3）=-1000元变动制造费用成本差异=1500-1000=500元欢迎批评指正！谢谢各位！