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会计基础贾晋黔高级讲师洛阳市财会学校•考点一利润的概念•利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。•直接计入当期利润的利得和损失：•是指企业所发生的不可避免的财产损失或者偶然利得。比如天灾人祸或者营业外收入等。都会影响所有者权益的增减变动。这些损失或者利得与参与公司利润分配的所有者投入的资本无关，所以说这些是向所有者分配利润无关的利得和损失。•直接计入当期利润的利得和损失：•是指企业发生的与日常活动无关的各项利得和损失，利得包括非流动资产处置利得，非货币性交换利、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等，应计入“营业外收入”。•损失包括非流动资产处置损失、非货币性交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等，应计入“营业外支出”。•直接记入所有者权益的利得和损失：•就是计入“资本公积－其他资本公积”的金额：•1.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，计入“资本公积－其他”，处置时，将其转入投资收益。•2.存货或自用房地产转为投资性房地产，公允价值大于账面价值，差额贷记“资本公积－其他”，待该投资性房地产处置时转入“其他业务收入”。•3.可供出售金融资产公允价值的变动计入“资本公积－其他”。•1.利得不一定影响利润；•如直接计入所有者权益的利得。•2.利得会导致所有者权益增加；•3.利得会导致经济利益的流入。•考点二利润构成•（一）营业利润（3个经营，3个期间，3个特殊）•＝营业收入－营业成本－营业税金及附加•一销售费用－管理费用－财务费用•一资产减值损失＋投资收益（减损失）＋公允价值变动收益（减公允价值变动损失）•【例题·2007单选题】某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。A.13B.15C.18D.23•【答案】D•【例题·2008多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.处置无形资产净收益B.出租包装物取得的收入C.接受公益性捐赠利得D.经营租出固定资产的折旧额•【答案】BD•【例题·2009多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.出售原材料损失B.计提无形资产减值准备C.公益性捐赠支出D.出售交易性金融资产损失•【答案】ABD•考点三营业外收入与支出构成•（一）营业外收入（7项）•1.非流动资产处置利得；2.政府补助利得；•3.盘盈（现金）利得；注意：盘盈存货，冲管理费用；盘盈固定资产，作为前期差错更正处理。•4.罚没利得；5.捐赠利得；•6.非货币性资产交换利得；7.债务重组利得；•8.确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。•【例题】某企业将固定资产报废，取得价款200万元，固定资产的账面原值为600万元，已计提折旧490万元，已计提固定资产价值准备10万元，支付清理的费用为20万元，则计入营业外收入的金额为（）。A.80B.120C.100D.200•【答案】A•计入营业外收入•＝200－（600－490－10）－20＝80（万元）•【例题·2010单选题】下列各项中不应计入营业外收入的是（）。A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款•【答案】C•（二）营业外支出•1.非流动资产处置损失：•包括固定资产处置损失和无形资产处置损失。•2.公益性捐赠支出：•指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。•3.盘亏损失：•主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。•4.非常损失：•指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿等后应计入营业外支出的净损失。•5.罚款支出：•是指行政罚款、税务罚款及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。•6.债务重组损失。•【单选题】某企业为一般纳税企业，增值税率为17%。本期管理不善发生原材料的丢失损失27万元，经批准全部转作营业外支出。批准后计入营业外支出的金额（）万元。A.27B.31.59C.22.41D.4.59•【答案】B•【例题·2008多选题】下列各项中应计入营业外支出的有（）。A.无形资产处置损失B.存货自然灾害损失C.固定资产清理损失D.长期股权投资处置损失•【答案】ABC•【单选题】某工业企业本期营业利润为2000万元，管理费用为150万元，投资收益为300万元，营业外支出50万元，所得税费用为300万元。假定不考虑其他因素，该企业本期净利润为()万元。•A.1600B.1650C.2000D.2100•【答案】B•净利润=2000-50-300=1650（万元）。•考点四：所得税费用•所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。•（一）应交所得税的计算•应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额•1.纳税调整增加额：•（1）超过税法规定扣除标准的金额：•职工福利费、工会经费、职工教育经费：工资总额14%、2%、2.5%•业务招待费：发生额的60%，但不超过营业收入的千分之五；•公益性捐赠支出：年度利润总额的12%；•广告费和业务宣传费：营业收入的15%.•（2）已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额•（如税收滞纳金、罚金、罚款）•2.纳税调整减少额：•前五年内的未弥补亏损和国债利息收入。•（二）所得税费用的账务处理•所得税费用•＝当期期所得税＋递延所得税•递延所得税•＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）•【教材】甲公司当期应交所得税额500万元，递延所得税负债年初数为40万元，年未数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年未数为20万元。•“递延所得税负债”发生额＝50－40＝10（万元）•“递延所得税资产”发生额＝20－25＝－5（万元）•递延所得税费用＝10＋5＝15（万元）•所得税费用＝当期所得税＋递延所得税•＝500＋15＝515（万元）•借：所得税费用515贷：应交税费——应交所得税500递延所得税负债10递延所得税资产5•【单选题】某企业2012年应交所得税1000万元；递延所得税资产年初余额为500万元，年末余额为600万元；递延所得税负债年初余额为800万元，年末余额为600万元。假定递延所得税的发生额只影响所得税费用，该企业2012年应确认的所得税费用的金额为()万元。•A.1000B.1100C.900D.700•【答案】D•【解析】所得税费用=1000+（600-800）-（600-500）=700（万元）。•【例题·2009单选题】某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%.假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。A.400B.401.5C.450D.498.5•【答案】B该企业2008年度所得税费用＝（1800－200＋6）×25%＝401.5（万元）。•【例题·2009多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。A.当期应交所得税B.递延所得税收益C.递延所得税费用D.代扣代交的个人所得税•【答案】ABC•【计算题】1.甲公司2009年度利润总额为210万元，其中包括本年收到的国债利息收入70万元。该公司适用的所得税税率为25%。当年的营业外支出中，有20万元为税款滞纳金支出。公司递延所得税负债的年初数为40万元，年末数为35万元。递延所得税资产的年初数为25万元，年末数为15万元。•借：所得税费用45递延所得税负债5贷：应交税费——应交所得税40递延所得税资产10•借：本年利润45贷：所得税费用45•考点五结转本年利润方法•1.表结法•各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。•2.账结法•每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。•【判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目（）。•【答案】√