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第六节利润形成与分配核算一、利润形成与分配的主要经济业务1、营业利润的形成2、投资收益3、营业外收支4、利润总额的形成5、所得税费用6、净利润的形成7、利润的分配（一）其他业务收支的核算1.其他业务的相关概念其他业务收入项目：材料销售、固定资产（包装物）出租、无形资产使用权的转让、技术咨询收入、提供运输等除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入.其他业务成本项目：销售材料的成本、非工业性劳务等除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。其他业务收入—其他业务成本=其他业务利润2、账户的设置其他业务收入借贷期末结转至“本年利润”账户贷方数实现数其他业务成本借贷成本发生数期末结转至“本年利润”账户借方数3、举例（1）企业销售材料一批，收到货款50000元，税率17%。该材料采购成本为40000元。借：银行存款58500贷：其他业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500借：其他业务成本40000贷：原材料40000（2）收到该月出租的包装物租金收入现金500元借：库存现金500贷：其他业务收入500（3）收到存款10000元，该款项为向A企业提供技术服务收入借：银行存款10000贷：其他业务收入10000（二）投资收益的核算投资收益借贷（1）投资收益（1）投资损失（2）结转投资净损失（2）结转投资净收益（三）营业外收支的核算1、内容营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、罚款收入、教育费附加返还、无形资产所有权转让收入等营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等2、账户设置营业外收入实现数期末结转至“本年利润”账户贷方数借贷营业外支出借贷发生数期末，结转至“本年利润”账户借方数3、举例（1）收到一笔罚款收入1000元，存入银行。借：银行存款1000贷：营业外收入1000（2）以存款20000捐赠地震灾区。借：营业外支出20000贷：银行存款20000（3）收到返还的教育费附加500元存入银行。借：银行存款500贷：营业外收入500（四）利润的核算1、利润总额的形成过程利润总额=销售利润+投资收益+营业外收入-营业外支出销售利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-销售费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加-销售费用其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本2、利润形成的核算A账户的设置本年利润借贷（1）归集收入（1）归集费用（2）年末净利润结转至“利润分配”账户借方数（2）年末净亏损结转至“利润分配”账户贷方数月净亏损额月净利润额本年利润发生数主营业务成本借贷主营业务收入实现数营业税金及附加发生数销售费用发生数其他业务成本发生数管理费用发生数财务费用发生数其他业务收入实现数营业外收入实现数投资收益净收益B结转方法表结法：月末在账册中不对收入、费用类账户的余额作转账处理，不在账户中结出本月实现的利润，而是通过编表进行利润的计算。账结法：月末在账册中对收入、费用类账户的余额作转账处理，结出本月实现的利润。C账结法举例3月份，结转全年收入、费用账户。各损益账户累计发生额：主营业务收入贷方35088960营业税金及附加借方96338主营业务成本借方28896718其他业务收入贷方1122000其他业务成本借方765000销售费用借方192000财务费用借方148000管理费用借方845770营业外收入贷方864000营业外支出借方175000投资收益贷方1700000结转收入:借:主营业务收入35088960其他业务收入1122000营业外收入864000投资收益1700000贷:本年利润38774960结转费用:借:本年利润31118826贷:营业税金及附加96338主营业务成本28896718其他业务成本765000销售费用192000财务费用148000管理费用845770营业外支出175000利润总额：7656134元=38774960-31118826（五）所得税的核算账户设置所得税费用借贷当期应交所得税费用结转至“本年利润”账户借方数所得税的核算应交所得税：7656134×33%=2526524.22(元)借:所得税费用2526524.22贷:应交税费----应交所得税2526524.22净利润=利润总额-所得税费用借:本年利润2526524.22贷:所得税费用2526524.22净利润=7656134-2526524.2=5129609.78(元)三、利润分配的核算（一）分配的顺序：1.提取法定盈余公积金.(10%)2.提取任意盈余公积金.(15%)3.向投资者分配利润.利润分配借贷(1)本年亏损额(2)本年实际分配的利润未分配利润可供分配的利润:(1)上年未分配利润(2)本年净利润累计亏损额明细科目:提取法定盈余公积,提取任意盈余公积，应付股利，盈余公积补亏，转作股本的股利，未分配利润。（二）利润分配的核算1、账户的设置*利润分配的核算1、企业实现的净利润为5129609.8元借:本年利润5129609.8贷:利润分配---未分配利润5129609.82.按10%计提法定盈余公积金.借:利润分配---提取法定盈余公积512960.98贷:盈余公积512960.983.按15%计提任意盈余公积金.借:利润分配---提取任意盈余公积769441.47贷:盈余公积769441.474.按税后利润的20%向投资者分配利润.借:利润分配1025922贷:应付股利1025922借:利润分配2308324.45贷:利润分配----提取法定盈余公积512960.98----提取任意盈余公积769441.47----应付股利1025922未分配利润:5129609.8-2308324.45=2821285.35元小结：利润形成与分配核算程序简图:本年利润主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入（1）主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用财务费用营业外支出所得税费用（2）利润分配—未分配利润（3）盈余公积利润分配—去向（4）应付股利（4）（5）说明：（1）结转收入（2）结转费用（3）年末，将全年实现净利润转入“利润分配—未分配利润”明细账户。（4）进行利润分配（5）年终，利润分配明细账对冲，计算出年终未分配利润。划红双线收入和费用账户期末无余额，“本年利润”和“利润分配”除“未分配利润”以外的明细账户年末无余额核算实例假定红星工厂2003年6月有以下经济业务发生：业务一：6月13日，以银行存款支付技工学校日常经费3000元。业务二：6月19日，收到大明公司转入企业的投资利润85000元，存入银行。业务三：6月21日，按规定程序批准企业将确实无法支付给洪都公司的应付款项4200元，转作营业外收入。业务四：6月30日，根据有关损益类账户余额，结转各损益类账户。各有关账户的期末余额如下：主营业务收入635000元（贷）主营业务成本365000元（借）销售费用15000元（借）管理费用25780元（借）财务费用400元（借）投资收益85000元（贷）营业外收入4200元（贷）营业外支出3000元（借）分析：结转各损益类账户的期末余额通过本年利润账户进行。业务五：6月30日，企业按规定计算应缴纳所得税为103956.60元。业务六：6月30日，企业按规定计提本月盈余公积金21160元。业务七：6月30日，结转应分配给投资者利润25000元。