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1第七章固定资产FixedAssets河北金融学院会计系2固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的确认与初始计量第三节固定资产的后续计量第四节固定资产处置3一、固定资产的含义及特征（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。第一节固定资产概述4二、固定资产的分类（一）按经济用途分类经营用固定资产、非经营用固定资产（二）按使用情况分类使用中固定资产、未使用固定资产出租固定资产、不需用固定资产5三、固定资产的计价标准（一）原始价值：取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。（二）重置完全价值：在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。（三）净值：固定资产原始价值减去折旧后的余额。6一、固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2．该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二节固定资产的确认与初始计量7二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。8（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1．购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。2．购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算9例：20×7年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元没购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。10甲公司是账务处理如下：支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元借：在建工程502500应交税费-增值税（进）85000贷：银行存款587500领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40000元借：在建工程40000贷：原材料30000应交税费—应交增值税（进项税额转出）5100应付职工薪酬4900设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产542500贷：在建工程542500111．自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书“借款费用”的有关规定处理。（二）自行建造固定资产122．出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。（三）其他方式取得的固定资产的成本（1）投资者投入固定资产的成本（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本（3）盘盈的固定资产，作为前期差错处理13第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质（二）影响固定资产折旧的因素1．固定资产原价2．预计净残值3．固定资产减值准备4．固定资产的使用寿命14（三）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。15（四）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。161．年限平均法（直线法）年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率17例：甲公司20×7年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为l00万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1．02万元；支付安装工人工资4．98万元。该设备20×7年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为()。A．9万元B．9．9万元C．11万元D．13．2万元【答案】B182．工作量法甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：单个折旧额=800000×(1-5%)/4000000=0.19(元/个)本月折旧额=40000×0.19=7600(元)193．双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限不考虑净残值，最后两年改为年限平均法。例：甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。20甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2/5×100%=40%第一年应提的折旧额=120×40%=48(万元)第二年应提的折旧额=(120-48)×40%=28.8(万元)第三年应提的折旧额=(120-48-28.8)×40%=17.28（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56（万元）214．年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。22（五）固定资产折旧的会计处理借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本贷：累计折旧23二、固定资产后续支出（一）固定资产后续支出的含义及分类是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（二）后续支出的核算：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。24例：A企业2004年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2008年1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（）万元。A．210B．1000C．820D．610【答案】D25第四节固定资产处置一、固定资产处置的含义及业务内容：固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。26二、固定资产处置的核算企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和减值准备后的金额。27例：乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元。累计已计提折旧177080元、减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。有关账务处理如下：28(1)固定资产转入清理：借：固定资产清理7020累计折旧177080固定资产减值准备2300贷：固定资产186400(2)发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理4270贷：银行存款4000应交税费27029(3)收到残料变价收入：借：银行存款5400贷：固定资产清理5400(4)结转固定资产净损益：借：营业外支出—处置非流动资产损失5890贷：固定资产清理589030总结本讲涉及到了固定资产的概念、确认、、固定资产的初始计量、后续计量和固定资产的处置等内容。重点掌握后续计量中的折旧方法及后续支出的计量。