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商学院会计系《中级财务会计》课程组E-mail:zckcz@zwu.edu.cn第一章财务会计基本理论课程提示教学内容参考书目案例分析测试题本章小结退出案例导入※对财务会计来说，21世纪的开始，是一个不吉祥的年代。先是2001年11月18日美国能源巨头安然公司（Enron）曝光了超过12亿美元的假帐；其后，2002年6月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又公开承认它在2000年一年中，通过将大量的收益支出（本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件；时隔几天，2002年6月28日，又传出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的50家公司之一的施乐（Xerox），从1997年起，在四年内，共虚报收入60亿，虚增利润14亿。与此同时，作为五大之一的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计，也因此宣告破产。※上述财务作假都体现在这些公司的财务报表上，而造假行为则隐藏于财务会计的处理过程中，人们不禁要问：财务报表究竟还能不能据此做出可靠的经济决策？财务信息还值得投资人信赖吗？第四节财务会计的基本要素学习目标第一节财务会计的目的第二节企业会计准则第三节财务会计的基本前提第五节会计信息的质量要求第一章财务会计基本理论学习目标本章阐述企业财务会计基本概念与基本理论通过本章的学习，应该:理解财务会计的目的和财务报告的目标了解企业会计准则产生于发展的基本背景掌握财务会计的基本前提、基本要素、会计信息的质量要求重点与难点课程重点：会计假设与会计信息质量特征、会计目标、会计程序和方法、我国会计规范（标准）体系。课程难点：会计信息质量特征、会计规范（标准）体系。解决方法：通过先修课程会计学原理所学知识，引入案例，引导学生分析我国会计准则出台的背景及相关准则的主要内容。一、会计理论作用构成要素一、会计理论的作用及构成要素第一节财务会计的目的（一）会计理论的作用1、概念：以会计基本假设为前提，以目标为导向，而形成的一整套相互关联、协调一致的理论（概念）体系。2、作用——主要在于作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导发展新的会计实务和程序（其直接依据即会计准则）。1.会计研究方法理论。如:实证法、规范法等；2.基础会计理论。如:会计环境、本质、目标、职能、对象、要素、假设、原则、信息质量特征等；3.应用会计理论。包括会计确认与计量，报告会计程序与方法、会计工作的组织结构、会计制度的设计等，会计理论作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导发展新的会计实务和程序。（二）会计理论的构成要素——分成三个部分（一）财务会计概念结构图示——FASB（二）财务会计概念结构图示会计信息要求会计目标会计职能会计程序和方法二、财务会计概念结构会计信息使用者基本会计目标会计信息质量特征财务报表的基本要素财务报表中各要素的确认与计量基本假设基本原则操作限制详细会计原则及程序（一）财务会计概念结构图示——FASB（美国会计准则委员会）（二）财务会计概念结构图示会计环境会计假设和原则会计目标会计职能会计程序和方法（会计要素的确认与计量）1.会计信息的质量特征效益＞成本可理解性决策有用性相关性可靠性可比性重要性主要有两种观点：受托责任观和决策有用观。（1）“受托责任观”的主要内容受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。（2）决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。2、会计目标我国财务会计报告的目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。由此可见，我国财务报告目标充分体现了“决策有用观”和“受托责任观”的相互融合。会计确认会计记录会计报告会计计量将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。3.财务会计的基本方法第一节财务会计的目的三、会计工作的目的对企业会计信息的需求企业财务会计的特点经济环境对财务会计目的的影响第一节财务会计的目的会计目的的内涵实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目的，也都是指企业的具体目的或直接目的。（一）对企业会计信息的需求1.企业内部管理对会计信息的需要企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。（一）对企业会计信息的需求2.企业外界对会计信息的需要企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要，还为企业外部有关决策者所需要。至少有五个方面的关系人：（1）企业的所有者；（2）企业的债权人（3）政府部门；（4）职工与工会（5）企业的顾客表1．企业内部和外部对会计信息需求之间的差异内部外部内容提供可以提供的所有信息只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息形式没有严格的格式要求以财务会计报告的形式定期向外提供信息质量没有严格的质量要求提供的会计信息要达到一定的质量要求四、企业财务会计的特点由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异（见表1），现代企业会计可以分为财务会计和管理会计两大分支。财务会计与管理会计的区别项目财务会计管理会计方法与程序以复式记账为基础的传统会计处理程序和方法。提供反映企业经营活动的历史信息。引进吸收了管理科学、计算技术等自然科学以及其他相关经济科学的理论、技术和方法。信息的特点按照公认的会计原则，对经济信息进行确认、计量记录和报告，以保证信息的有用性（真实、可靠、可比）。不受统一规范的约束，根据内部管理者需要，选择灵活多样的方式和方法，以保证信息对决策的相关性。信息使用者企业外部利益集团（现在投资人、债权人、潜在的投资人和债权人）。企业内部管理者。提供信息的形式以通用财务报表形式，提供关于企业财务状况、经营成果和财务状况变动的通用信息。提供方式是多样的，以报表、统计图表、数字分析、文字报告，内容根据管理者的需要筹资风险、投资收益率、成本结构分析等信息。五、经济环境对财务会计目的的影响经济环境外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束财务会计目的影响会计目的的三个因素五、经济环境对财务会计目的的影响企业财务会计的目的由三项因素决定，即外界对会计信息的需要企业外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要提供。企业会计提供信息的能力外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。企业的意愿或外界约束外界需要且企业有能力提供的会计信息，不一定都是企业愿意或必须提供的信息。西方国家会计准则产生的社会经济背景我国的企业会计准则第二节企业会计准则一、西方国家会计准则产生的社会经济背景社会经济背景（以美国为例）：20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下：企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。表2．美国会计准则产生的过程（1）年份事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s-1930s20世纪20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。1933&1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。一、西方国家会计准则产生的社会经济背景表2．美国会计准则产生的过程（2）年份事件1934美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”，并以《公司会计资料的审计》为名，以小册子形式发表。1937制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。1938美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP），负责制定会计准则。1939美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语。一、西方国家会计准则产生的社会经济背景基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则具体准则一般业务准则特殊行业的特殊业务准则报告准则第一层次第二层次应用指南准则解释会计科目及主要帐务处理第三层次我国企业会计准则体系二、我国的企业会计准则基本准则特殊行业准则确认和计量准则报告和披露准则原保险合同再保险合同生物资产企业年金基金石油天然气开采首次执行企业会计准则中期财务报告关联方披露财务报表列报现金流量表金融工具列报合并财务报表每股收益分部报告收入资产负债表日后事项外币折算资产减值所得税职工薪酬政府补助股份支付投资性房地产企业合并套期保值金融资产转移固定资产金融工具确认和计量存货无形资产租赁借款费用或有事项会计政策会计估计变更和差错更正长期股权投资非货币性资产交换债务重组建造合同二、我国的企业会计准则表3．我国会计准则的制定过程年代事件1988从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。19921992年11月，财务部正式发布了《企业会计准则》（称为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项。20062006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。二、我国的企业会计准则（2/3）表4．38项具体会计准则（1）序号名称序号名称序号名称1存货9职工薪酬17借款费用2长期股权投资10企业年金基金18所得税3投资性房地产11股份支付19外币折算4固定资产12债务重组20企业合并5生物资产13或有事项21租赁6无形资产14收入22金融工具确认和计量7非货币性资产交换15建造合同8资产减值16政府补助二、我国的企业会计准则表4．38项具体会计准则（2）序号名称序号名称23金融资产转移31现金流量表24套期保值32中期财务报告25原保险合同33合并财务报表26再保险合同34每股收益27石油天然气开采35分部报告28会计政策、会计估计变更和差错更正36关联方披露29资产负债表日后事项37金融工具列报30财务报表列报38首次执行企业会计准则实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破：——中国企业会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念——中国企业会计准则，实现了与国际会计惯例的趋同——中国企业会计准则，首次构建了比较完整的有机统一体系——中国企业会计准则，为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴第三节会计核算的基本前提会计核算的基本前提也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计核算的前提条件包括：持续经营会计期间货币计量权责发生制会计主体财务会计的基本前提会计主体假设会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。国有企业独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏法律主体具有独立法人资格行政\事业单位和社会团体具有