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第十三章利润利润的构成所得税利润分配第一节利润的构成一、利润的定义和内容利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。（1）收入减费用的净额，即营业利润，是企业销售产品、提供劳务以及让渡资产使用权等活动发生的收入与费用的差额。（2）直接计入当期利润的利得，主要包括营业外收入（如处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等）、公允价值变动收益。（3）直接计入当期利润的损失，主要包括营业外支出（如处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等）、公允价值变动损失、资产减值损失等。二、利润的构成（一）营业利润营业利润指企业一定期间生产经营活动所产生的利润，是企业利润总额的主要组成部分，是营业收入减去营业成本和营业税费，再减去销售费用、管理费用和财务费用等后的金额。其计算公式如下：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税费－期间费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益（二）利润总额利润总额是企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即税前利润总额。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润是企业一定期间的税前利润总额减去所得税后的净额。净利润＝利润总额－所得税费用三、利润形成的核算（一）营业外收支的内容与会计处理企业的营业外收支是指与企业的正常经营活动无直接关系的各项收支，这些收支偶发性很强，前后不发生联系，而且每项收入、支出往往是彼此孤立的，收入没有相应的成本、费用，支出没有相应的收入。1.营业外收入的核算营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入，主要包括：处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收入、教育费附加返还款、非货币性资产交换收益及其他非营业性收入等。【例13-1】A公司出售一台设备，清理完毕后，将取得的固定资产净收益15000元转入营业外收入账户。借：固定资产清理15000贷：营业外收入150002.营业外支出的核算营业外支出是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出，主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、出售无形资产损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、非货币性资产交换损失、提取固定资产减值准备、提取无形资产减值准备、提取在建工程减值准备等。【例13-2】用银行存款50000元捐赠给社会福利部门。借：营业外支出50000贷：银行存款50000【例13-3】企业因工业污水排放不当，被罚款10000元。借：营业外支出10000贷：银行存款10000（一）本年利润的结转会计期末，本年利润的结转方法有表结法和账结法两种。1.表结法表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计发生额，不结转到“本年利润”账户，只有在年末时才将全年累计发生额结转入“本年利润”账户。每月是通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。2.账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户余额结转入“本年利润”账户。结转后，各损益类账户无余额，“本年利润”账户本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”账户本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。例13-4(P321-P322)第二节所得税一、所得税的性质企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。二、所得税会计（一）所得税会计的概念所得税会计是研究如何处理按照《企业会计准则》计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。（二）自行开发的无形资产（1）以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。（2）递延所得税资产、递延所得税负债确认以后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。（3）利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税）；二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。三、所得税的计税基础1.资产的计税基础资产的计税基础是指企业可收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。2.负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。四、所得税的暂时性差异（一）暂时性差异的概念和分类暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；对于某些未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可将其分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（二）暂时性差异的概念和分类第一，确定产生暂时性差异的项目。第二，确定各年的暂时性差异。第三，确定该差异对纳税的影响，即确定各年度递延所得税资产和负债在会计期末的账面价值。第四，根据各年度会计期末递延所得税资产或递延所得税负债的账面价值确定各年度应提取的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，从而也就确定了各年度各项暂时性差异对所得税的影响。第五，用暂时性差异对所得税的影响来调整无差别计价基数下的账务处理，最终得出综合的账务处理程序。五、所得税的会计处理（一）递延所得税负债与递延所得税资产的确认1.递延所得税负债的确认企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。当企业资产或负债的账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异，企业应该将其确认为负债，作为递延所得税负债加以处理。2.递延所得税资产的确认企业将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。当企业资产或负债的账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，企业应该将其确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。（二）递延所得税负债与递延所得税资产的计量递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采取与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。（三）所得税费用的计算所得税费用＝当期应交所得税＋（－）递延所得税费用（或收益）例题：P328(例13-5）（四）所得税费用的账务处理1.主要会计账户设置（1）“所得税费用”账户。（2）“递延所得税资产”账户。（3）“递延所得税负债”账户。（4）增设“营业外支出——递延所得税减值”账户。2.暂时性差异的会计处理例题：P329例13-6、例13-73.亏损补亏的会计处理例题：P332例13-84.递延所得税减值【例13-9】2007年12月31日，企业递延所得税资产的账面价值为50万元。经复核，企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益只有36万元，企业应当确认递延所得税资产减值。会计处理为：借：营业外支出——递延所得税减值140000贷：递延所得税资产1400005.所得税的信息披露企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：①所得税费用(收益)的主要组成部分。②对所得税费用(收益)与会计利润关系的说明。③未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额(如果存在到期日，还应披露到期日）。④对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。⑤未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。第三节利润分配一、利润分配的程序根据《中华人民共和国公司法》的有关规定，企业当年实现的净利润一般应当按照如下顺序进行分配：（1）弥补以前年度的亏损。（2）提取法定盈余公积。（3）应付优先股股利。（4）提取任意盈余公积。（5）向投资者分配利润。（6）转作资本或股本的普通股股利。二、利润分配的会计处理（一）以税前、税后利润弥补亏损的会计处理企业发生的亏损，应由企业自行弥补。当企业发生亏损时，可以通过下列渠道弥补：一是用以后年度不超过5年期限的税前利润弥补；二是超过5年期限后，可以用以后年度税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。【例13-10】A公司2007年发生亏损6000000元，在年度终了时，将本年度发生的亏损进行结转。会计分录如下：借：利润分配——未分配利润6000000贷：本年利润6000000假设2008~2012年，该公司每年实现的利润为1000000元，根据规定该公司在2008~2012年均可以用税前利润弥补亏损。会计分录如下：借：本年利润1000000贷：利润分配——未分配利润10000002012年年末“利润分配——未分配利润”账户余额为借方1000000元，假设该公司2013年实现的利润为5000000元，无税前利润调整项目，所得税税率为25%，按《企业会计制度》的规定，企业只能用税后利润弥补以前年度亏损。会计分录如下：（1）计算应交所得税时，借：所得税费用1250000贷：应交税费——应交所得税1250000借：本年利润125000贷：所得税费用1250000（2）结转本年利润，弥补以前年度亏损时，借：本年利润3750000贷：利润分配——未分配利润3750000（二）提取盈余公积的会计处理【例13-11】某股份公司2007年的税后利润为3000000元。根据公司法规定，按10％提取法定盈余公积。同时公司章程规定，按50％计提任意盈余公积。会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积300000——提取任意盈余公积1500000贷：盈余公积——法定盈余公积300000——任意盈余公积1500000（三）分派股利的会计处理股利是股东凭借其股份所分得的利润的一部分，由股息和红利两部分组成。普通股分得的股利一般表现为红利，优先股一般只分得股息。1.现金股利现金股利是公司以支付现金方式分配利润，分配现金股利的直接后果是减少留存收益的资金。【例13-12】某股份公司2007年3月15日根据股东大会决议，宣布发放现金股利，每10股派2元。流通在外的普通股为200万股，共计发放现金股利40万元。3月25日为除息日，4月1日为股权登记日，4月15日为股利发放日。会计分录如下：（1）股利宣布日（2007年3月15日）：借：利润分配——应付普通股股利400000贷：应付股利400000（2）除息日（2007年3月25日）和股权登记日（2007年4月1日）：不作任何会计处理。（3）股利发放日（2007年4月15日）：借：应付股利400000贷：库存现金4000002.财产股利股份公司以现金或债券、股票等形式向股东发放股利有困难时，征得股东大会同意，可以以实物的形式向股东发放股利。【例13-13】某股份公司董事会决定以短期持有的其他公司股票作为股利发放，该股票的账面价值为500000元，现行市场价值为600000元。（1）股利宣布日，确定短期投资损益及确定应付股利：借：交易性金融资产——股票投资100000贷：投资收益100000借：利润分配——应付普通股股利600000贷：应付股利600000（2）股利发放日：借：应付股利600000贷：交易性金融资产——股票投资6000002.负债股利【例13-14】某股份公司2007年3月25日宣布发放负债股利1500000元。2007年4月1日为股权登记日，2007年6月30日发放1年期年息为6％的应付票据。（1）股利宣布日（2007年3月25日）：借：利润分配——应付普通股股利1500000贷：应付股利