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第五节销售过程及利润的核算一、销售过程的核算销售过程是工业企业资金循环的第三阶段，也是企业再生产过程的最后一个阶段。在销售过程中企业要将在生产过程所完成的产品销售出去并收回货币，以补偿生产产品的资金耗费，保证再生产正常进行的资金需要。因此这是资金周转最重要的一个过程。企业在销售过程中，还会发生各种费用，如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等营业费用，应计入当期损益。产品销售取得的收入，扣除增值税以外的税金及附加，补偿已销产品的销售成本后及期间费用后的余额，即为营业利润或亏损:营业利润(或亏损)=营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用＋投资收益企业除了产品销售外，还会有其他的销售，如边角料、多余的原材料、废旧报刊等和发生其他相关业务而取得收入，其他业务取得的收入减去相关的成本税费，即为其他业务利润。在销售过程中，会计核算的主要任务是：１.正确确定销售收入和销售成本，反映并监督销售收入和营业费用计划的执行情况。２.正确办理销售价款结算，及时收回销售货款。３.正确归集销售支出，确定销售业务成果。４.正确计算并及时缴纳销售税金。（二）销售过程需要设置的主要账户1.“主营业务收入”账户～是损益类账户，核算企业销售产品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务收入，包括销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等。贷方登记已销售产品、提供劳务等的收入；借方登记期末转入本年利润账户的数额；结转后无余额。应按产品类别设置明细分类账户。2.“主营业务成本”账户～是损益类账户，核算企业确认销售产品、提供劳务等日常活动而发生的主营业务收入时应结转的成本。借方登记已销售产品、劳务供应等的实际成本；贷方登记期末转入本年利润账户的数额；结转后无余额。该账户应按主营业务类别设置明细账户。3.“销售费用”账户～是损益类账户，核算企业销售产品、材料、提供劳务过程中所发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费和为销售本企业产品而专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。借方登记发生的各种销售费用；贷方登记期末转入本年利润的数额；结转后无余额。该账户应按费用项目设明细账。4.“营业税金及附加”账户～是损益类账户，核算企业日常活动发生的税金及附加费，包括除增值税以外的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。借方登记按规定税率计算的与经营活动有关的各种费；贷方登记期末转入“本年利润”的数额；结转后应无余额。该账户应按税费类别设置明细账。5.“应收账款”账户～是资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记因销售商品、提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取的货款；贷方登记收回的货款；借方余额表示尚未收回的货款。该账户应按欠款单位设置明细分类账户。6.“应收票据”账户～是资产类账户，核算企业销售商品或提供劳务等而收到购货单位或接受劳务单位开出的商业汇票。借方登记收到的商业汇票；贷方登记汇票到期而收回的汇票款；余额在借方，表示未到期的商业汇票。该账户应按开出汇票的单位设置明细账。7.“预收账款”账户～是负债类账户，核算企业按合同规定预先向购货单位或接受劳务单位收取的款项。贷方登记预先收取的款项；借方登记办理业务结算时抵减的款项；贷方余额反映已预先收取尚未结算的款项；借方余额表示应收的款项。该账户应按债权人设置明细账。预收账款不多的，可并入应收账款。8.“其他业务收入”账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料，代购代销，固定资产、无形资产、包装物等出租和提供劳务等收入，贷方登记实现的各项其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”数，结转后无余额。本科目应按其他业务的种类设明细账。9.“其他业务成本”账户核算企业除主营业务成本以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料、提供劳务、出租固定资产的折旧、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。借方登记结转其他业务的成本，贷方登记期末转入“本年利润”数。结转后无余额。（三）销售过程主要经济业务的核算1.向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元，计92100元。产品已发出，货款尚未收到，应交增值税率17%。2.计算上述已销A产品应交消费税，按销售收入的10%计算，税金为9210元。3.以银行存款支付A产品包装费用148元。4.以转账支票支付产品的广告费10000元。5.收到龙华工厂前欠的货款107757元。6.销售给立达工厂B产品100件，每件售价1200元，计120000元，增值税销项税额20400元，收到立达工厂开出的为期3个月的商业汇票一张。7.向红光工厂销售甲材料3吨，每吨售价3500元，计10500元，增值税1785元，收到对方开出的转账支票一张。(还有出租收入)8.结转本月已销甲材料的成本9000元。9.结转本月已销A产品成本53552元;已销B产品成本117000元。二、利润的核算利润是企业在一定会计期间的经营成果。它是综合反映企业经济效益的一个重要指标。企业在销售过程中所取得的利润，还不能算是最终利润，那是营业利润。营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用＋投资收益利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出企业实现的利润，应按规定向国家缴纳所得税，余额为税后利润，可在投资者与企业之间分配。净利润=利润总额－所得税费用（一）利润核算需要设置的主要账户1.“管理费用”账户～是损益类账户，核算企业为组织和管理经营活动而发生的管理费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。包括行政管理部门职工的薪酬、折旧费、公会经费、业务招待费、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、劳动保险费、无形资产摊销等等。（借、贷方）2.“财务费用”账户前面已介绍。3.“营业外收入”账户损益类账户，核算与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。贷方登记取得的营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的收入；期末结转后无余额。按营业外收入项目设明细账。4.“营业外支出”账户～是损益类账户，核算与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失等。借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户数，结转后无余额。5.“投资收益”账户～属于损益类账户，核算企业对外投资取得的收益和发生的损失。贷方登记取得的投资收益，借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”的净收益，期末结转后无余额。6.“本年利润”账户～是所有者权益类账户，核算企业实现的净利润(或发生的净亏损)。贷方登记从损益类账户转入的收入数，借方登记从损益类账户转入的成本、费用数，期末贷方余额(或借方余额)表示实现的净利润(或发生的净亏损)。年末，应将全年实现的利润(或发生的亏损)转入“利润分配”账户，结转后年末无余额。(T型账户)借方本年利润贷方转入的成本费用转入的收入收益差额:本年实现的利润转入的所得税费余额:本年实现的净利润转入利润分配账户结转后无余额.7.“所得税费用”账户～属于损益类账户，核算企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记本期按税法规定的应纳所得税额计算确定当期应交所得税；贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税，期末结转后无余额。8.“利润分配”账户～属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配（弥补）后的余额。借方登记利润的分配数，贷方登记从本年利润账户转入的全年实现的净利润，年末贷方余额表示历年累计未分配利润。本账户下设置的明细账有“提取法定(任意)盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等。(T型账户)借方利润分配贷方转入的可供分配的利润，即净利润已分配的利润余额:未分配的利润9.“盈余公积”账户～属于所有者权益类账户，核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。贷方登记盈余公积的提取数，借方登记用盈余公积弥补亏损和转增注册资本数，期末贷方余额表示盈余公积的结余数。明细科目有“法定盈余公积”“任意盈余公积”10.“应付股利”账户是负债类账户，核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定应分配的现金股利或利润。贷方登记应付给投资者的股利和利润数；借方登记实际支付的利润数；期末余额在贷方为尚未支付的利润，按投资者设明细账。1.收到A公司的违约罚款收入50000元。2.企业用银行存款向灾区捐赠款25000元。3.以现金支付交通违章罚款450元。4.没收B公司逾期未退包装物押金585元。6.月末，假设有关损益类账户的发生额如下，将损益类账户的发生额转入“本年利润”账户。主营业务收入248100元，其他业务收入20000元，营业外收入50000元，主营业务成本106000元，其他业务成本12000元，销售费用3000元，管理费用19300元，财务费用700元，营业外支出25000元。所得税费用50193元。5.按本月实现的利润总额152100元，计算应交纳的所得税(所得税率为33%)50193元。7.年末，结转全年实现的净利润500000元。8.按全年净利润的10%提取法定盈余公积50000元，15%提取任意盈余公积75000元。9.经研究决定本年向投资者分配利润200000元。10.以银行存款支付投资者利润200000元。11.用银行存款上交所得税50193元。第六节资金调整和退出的核算一、主要账户的设置（一）“交易性金融资产”账户是资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等金融资产的公允价值。借方登记取得交易性金融资产的价值；贷方登记出售交易性金融资产转出的账面余额；期末余额在借方，表示企业持有的交易性金融资产的公允价值。按交易性资产的类别和品种分别“成本”“公允价值变动”等设置明细账。（二）“长期股权投资”账户是资产类账户，核算企业持有的企业合并形成或以支付现金、非现金资产等其他方式形成的各种股权性质的投资。借方登记各种长期股权投资的价值；贷方登记实际收回长期股权投资的价值。如有差额，记入“投资收益”的贷方（收益）或借方（损失）；期末余额在借方，表示企业长期股权投资的成本。按被投资单位投明细账。（三）“固定资产清理”账户是资产类账户，核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。借方登记因出售、报废、毁损、对外投资等原因转出的固定资产账面净值及清理过程中支付的相关税费及其他费用。贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等；借方余额表示尚未清理完毕的固定资产清理净损失；（属于生产经营期间的正常处理损失应转入“营业外支出”）贷方余额表示固定资产清理的净收益（属于生产经营期间的应转入“营业外收入”），结转后无余额。二、资金调整和退出的主要经济业务的核算（一）归还借款1.用银行存款归还银行临时借款50000元。（二）固定资产处置2.经批准，出售旧机器一台，计价30150元，原价40000元，已提折旧10000元，价款已收到，存入银行。（三）对外投资3.以固定资产向其他单位换入长期股权投资。该项固定资产原值60000元，已提折旧20000元。4.企业购入面值1000元的1年期债券10张，年利率为5%。以银行存款支付10000元。5.假设一年到期，收回本利10500元（本金10000元，利息500元）。（四）福利费支出6.以现金购入医药用品600元，支付职工困难补助费400元。（五）上交税费7.以银行存款交纳消费税9210元。作业P134习题三P136习题四