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企业内部控制全攻略重庆工商大学会计学院杨安富副教授E-mail：yafhy@163.com第一讲企业内部控制基本规范一、内部控制概述１内部控制定义指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动２内部控制的目标⑴实现企业战略⑵提高经营的效率和效果⑶保证财务报告及管理信息的真实、可靠和完整⑷保证资产的安全完整⑸保证企业经营管理合法合规３职业舞弊理论美国最新的反舞弊准则（SASNo.99）：舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成⑴压力要素是舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而进行舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力⑵机会要素是指可进行舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制；无法判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不对称；能力不足；审计制度不健全⑶借口：即舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。４2009版内部控制的整体框架⑴基本规范（１项）⑵具体规范（17项）⑶配套指引企业内部控制应用指引（18项）企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引规范的具体构成⑴基本规范：由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合颁布。2009年7月1日实施。⑵具体规范：货币资金、采购与应付款、存货、对外投资、对子公司控制、工程项目、固定资产、销售与收款、筹资、成本费用、担保、合同、财务报告编制、信息披露、预算、人力资源、计算机系统⑶内部控制应用指引：组织架构、发展战略、人力资源、发展战略、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统二内部控制的基本原则１全面性原则内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞⑴全过程——包括所有业务⑵全空域——包括所有部门⑶全人员——包括所有人员２重要性原则内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷⑴准确定义重要性：数量和金额⑵重要项目一定要有制度⑶重要项目一定重点对待、要细致、要具体３制衡性原则企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性。任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力⑴不相容职务分离是相互监督的前提⑵不相容职务的分离要遵循实质重于形式原则⑶单位精简不能牺牲内控制度的严密性和完整性４适应性原则内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善⑴任何制度都是有时效性的⑵应及时对控制措施效果进行评估和分析，并及时更新⑶制定的制度要及时实行５成本效益原则内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制⑴所有控制都是有成本的⑵内部控制存在规模效应⑶严格比对控制成本和控制收益６合法性原则内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。⑴内部控制中制定的制度要遵循法律法规的规定⑵与其他法规冲突时要遵循上位法原则⑶要借助法律顾问、专家为内部控制提供支持７有效性原则内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证。企业全体员工应当自觉维护内部控制的有效执行。内部控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理⑴制度要有操作性⑵制度要细化⑶执行责任要落实到最小单位⑷对内部控制的效果要进行定期的评估，并纠正无效或过时的措施三、内部控制的基本内容内部环境风险评估控制活动信息与沟通内部监督国际热点——内部控制八大关键点工作场所的监控匿名舞弊报告机制常规的舞弊审计对舞弊行为提出起诉的意愿检查雇员的背景制定舞弊的防范政策——首席风险官雇员的道德培训内部控制１内部环境内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等科学有效的职责分工和制衡机制有效实施设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位加强内部审计工作可持续发展的人力资源政策加强员工培训和继续教育培育积极向上的价值观和社会责任感２风险评估风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对全面系统持续地收集相关信息准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险确定风险应对策略：风险规避、风险降低、风险分担和风险承受３控制活动控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括：职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等４信息与沟通信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制５内部监督监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容第二讲资产内部控制全攻略存货内部控制全攻略一、存货内部控制目标保证存货的安全完整提高存货运营效率保证合理确认存货价值防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和舞弊二、存货内部控制措施岗位分工及授权批准请购与采购控制验收与保管控制领用与发出控制盘点与处置控制１岗位分工及授权批准⑴存货业务的不相容岗位至少包括存货的请购与审批，审批与执行存货的采购与验收、付款存货的保管与相关会计记录存货发出的申请与审批，申请与会计记录存货处置的申请与审批，申请与会计记录⑵企业应当配备合格的人员办理存货业务⑶企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施⑷审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限⑸企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权２请购与采购控制建立存货采购申请管理制度应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划等制定采购计划，对存货的采购实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的比例应根据预算或采购计划办理采购手续，严格控制预算外或计划外采购指定专人逐日根据各种材料的采购间隔期和当日材料的库存量，分析确定应采购的日期和数量对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过程的透明化３验收与保管控制⑴入库前的验收程序检查订货合同、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当采取适当的方法进行检验⑵拟入库的自制存货，生产部门应组织专人对其进行检验⑶应当建立存货保管制度，加强存货的日常保管工作因业务需要分设仓库之情形，应当对不同仓库之间的存货流动办理出入库手续建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险品的仓储，应当实行严格审批制度⑷存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对⑸对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟入库的商品进行验收⑹存货的存放和管理应指定专人负责并进行分类编目⑺仓储部门应当定期对存货进行检查，确保及时发现存货损坏、变质等情况４领用与发出控制企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超出存货领料限额的，应当经过特别授权库存商品的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经审批的销售通知单发出货物，并定期将发货记录同销售部门和财会部门核对企业应当明确发出存货的流程，落实责任人，及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格一致５盘点与处置控制企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间企业应当制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。对于特殊存货，可以聘请专家采用特定方法进行盘点存货的盘盈、盘亏应当及时编制盘点表，分析原因，提出处理意见通过盘点、清查、检查等方式全面掌握存货的状况，及时发现存货的残、次、冷、背等情况三、存货会计控制１存货的会计处理，应当符合国家统一的会计制度的规定２新会计准则对存货核算的变化存货的借款费用一定条件下可以资本化；取消了发出存货计价的后进先出法；商品流通企业的采购费用计人采购成本；包装物和低值易耗品合并为周转材料核算包装物和低值易耗品的摊销方法只包括一次摊销法和五五摊销法取得存货的计价材料成本差异科目的使用加强存货的台帐管理——低值易耗品一次摊销、受托加工物资、代管物资等３存货核算的难点⑴非货币交换取得存货甲企业以一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本70万元，计提的存货跌价准备10万元。库存商品公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17％。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司用银行存款给乙公司支付补价20万元（关注乙企业的核算）①执行会计准则的企业假设该项交换不具有商业实质甲公司的会计处理如下：换入固定资产入账价值=60+100×17%+20=97（万元）借：固定资产970000营业外支出400000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000银行存款200000借：主营业务成本600000存货跌价准备100000贷：库存商品700000差异：营业外支出400000；固定资产计税基础为120万，账面价值为97万乙公司的会计处理如下：换入存货的入账价值=110-17-20=73（万元）借：固定资产清理1100000累计折旧400000贷：固定资产1500000借：库存商品730000应交税费——应交增值税（进项税额）170000银行存款200000借：固定资产清理1100000差异：视同销售收入120万，视同销售成本110万；存货的账面价值为73万，计税基础为100万假设该项交换具有商业实质甲公司的会计处理如下：换入固定资产入账价值=100+100×17%+20=137（万元）借：固定资产1370000贷：主营业务收入1000000应交税费