三、进项税额的会计处理

第三节进项税额的会计处理回顾：进项税额抵扣条件（法定扣税凭证、抵扣时限、用途）1、一般购进（购入材料）企业购进材料的采购成本=购买价款（不含准予抵扣的进项税额）+进口关税和其他税费+运输费（不含按规定准予扣除的进项税额）+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用会计核算上，规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业一般可按实际成本核算。购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，（不包括增值税防伪税控系统专用设备和通用设备），购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费，其增值税进项税额直接计入所购入货物的成本或应税劳务的成本。购入材料常见的会计处理•借：固定资产•材料采购•在途物资•原材料•库存商品•管理费用•制造费用•应交税费——应交增值税—进项税额•贷：应付账款•应付票据•银行存款•其他货币资金•库存现金（1）收料，结算凭证已到，付款例1：某企业（一般纳税人）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已到达并验收入库。增值税率17%，不交消费税。借：原材料6000000应交税费——应交增值税（进项税额）1020000贷：银行存款7020000注意：税法规定，取得防伪税控增值税专用发票需经主管税务机关认证，在认证通过的当月抵扣。实务中，企业可增设“待抵扣税金”账户过渡。“待扣税金”的应用借：材料采购待扣税金—待扣增值税贷：银行存款如果通过认证能够抵扣：借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金—待扣增值税如果没有通过认证或者超过90天未到税务机关认证：借：原材料等贷：待扣税金—待扣增值税增值税专用发票还未经认证（2）仅收料，结算凭证未到，尚未付款收料时不作账务处理月末发票账单仍未到达企业，可暂估入库（但不得估算抵扣进项税额）。例2：某企业（一般纳税人）本月购入原材料一批，20日材料到达。月末尚未收到发票账单，未付货款。材料暂估价值30000元。借：原材料30000贷：应付账款30000下月初用红字冲回借：原材料30000贷：应付账款30000假设下月10日收到销售方开具的增值税专用发票，注明价款30000元，增值税额5100元。款项转账付讫。借：原材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100（3）结算凭证已到，已付款或已开出付款凭证，材料尚未到达或尚未验收入库例3：某企业（一般纳税人）购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税额为8500元。企业已开出并承兑商业汇票1张，金额58500元，月末该材料尚未到达企业。借：在途物资50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500设下月材料运抵企业并验收入库借：原材料50000贷：在途物资500002、其他购进预付账款方式：“预付账款”科目购进材料不通过“材料”类科目核算：材料购进成本直接记入成本费用例如，购入办公用材料直接交管理机构使用，取得增值税专用发票上注明价款2000元，增值税340元。款已付讫。借：管理费用2000应交税费——应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340购进生产经营用的低值易耗品、包装物等：“低值易耗品”、“包装物”3、购进免税农产品购进免税农产品：按应付或实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目例4：某一般纳税企业购进免税农产品一批，适用税率13%，实际支付价款100万元，农产品已验收入库。进项税额=100×13%=13万元借：原材料870000应交税费——应交增值税（进项税额）130000贷：银行存款1000000不是免税吗？怎么这里还有增值税的抵扣问题！4、支付的运费•外购货物：按货物运输发票所列运费金额减去依7%扣除率计算出的准予扣除的进项税额记入货物成本•销售货物：按货物运输发票所列运费金额减去依7%扣除率计算出的准予扣除的进项税额记入“销售费用”•Trick：发票金额-发票金额*7%=货物成本或销售费用•书P71例2-38.5、接受捐赠•例5：甲公司某月接受乙公司捐赠的材料一批，取得增值税专用发票，注明价值10万元，增值税额1.7万元（捐赠方负担）。捐赠过程中甲公司承担手续费1000元。借：原材料101000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：营业外收入117000银行存款1000如果受赠方负担1.7万元增值税额，则：借：原材料101000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：营业外收入100000银行存款180006、以货物抵偿债务例6：B公司欠A公司货款10万元，已经挂账三年，A公司为此已经提取坏账准备1万元，经双方协商，A公司同意B公司以一批原材料来抵偿债务，转让过程中A公司发生相关费用1000元，A公司收到该批原材料后不再单独支付给B公司增值税额。则A公司的会计分录为（债权方）进项税额=90000÷（1+17%）×17%=13077元借：原材料77923应交税费——应交增值税（进项税额）13077坏账准备10000贷：应收账款100000银行存款1000坏账准备使账面金额减少涉及补价的若B公司需补价1万元借：原材料69376应交税费——应交增值税（进项税额）11624坏账准备10000银行存款10000贷：应收账款100000银行存款1000若A企业需补价3万元借：原材料103564应交税费——应交增值税（进项税额）17436坏账准备10000贷：应收账款100000银行存款310007、接受投资•接受投资转入的货物，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“原材料”、“库存商品”等科目；按合同（协议）确认的价值（不包括增值税额）贷记“实收资本”。•例7：某生产企业（增值税一般纳税人）本月接受投资者投入生产用原材料一批，发票上注明价款和税款分别是100000元和17000元。双方合同上确认的价值为90000元。该材料已运抵企业并验收入库。借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本90000资本公积——资本溢价270008、接受应税劳务委托加工劳务：一般纳税人委托加工完成的货物，以实际耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费、往返运杂费和消费税等为实际成本。会计程序为：（1）发出材料（按发出物资的实际成本）借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费和增值税额、运杂费借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款进项税额抵扣条件：委托加工收回的物资必须用于应税项目的生产经营；必须取得法定扣税凭证。（3）如果该物资是应税消费品：收回后直接销售，则受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；收回后用于连续生产的，按准予抵扣已支付的消费税，借记“应交税费——应交消费税”。（4）收回并验收入库借：原材料（库存商品、包装物等）贷：委托加工物资•例8：南湖企业（一般纳税人）5月10日委托田华企业加工生产用原材料一批，发出材料实际成本100000元，6月10日加工完成并收回，取得田华企业开出的增值税专用发票，注明加工费5000元，增值税850元；支付运费共1000元，取得运输部门开具的运输发票。发出材料时，借：委托加工物资100000贷：原材料100000支付加工费及运费，借：委托加工物资5930应交税费——应交增值税（进项税额）920贷：银行存款6850收回的物资验收入库，借：原材料105930贷：委托加工物资105930接受修理、修配劳务按增值税专用发票注明的增值税额，借“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按支付的修理、修配费用，借“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等例9：支付生产用设备修理费并取得增值税专用发票，注明：修理费2000元，税340元借：制造费用2000应交税费——应交增值税（进项税额）340贷：银行存款23409、支付水电费•应根据用途计算抵扣进项税额。用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的水、电，不得抵扣。借：制造费用（管理费用、应付职工薪酬等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款例10：某企业2008年10月收到电力公司开来的电力增值税专用发票，总电价20000元，税额3400元。其中：生产用电18000元，职工生活用电2000元。职工个人用电价税计算到人，在发工资时扣。借：制造费用18000应交税费——应交增值税（进项税额）3060应付职工薪酬2340贷：银行存款2340010、进口进口原材料或零配件，借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）海关完税凭证上注明的增值税额四、进项税额转出的会计处理1、非正常损失（生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：因管理不善造成货物霉烂变质、被盗等损失；其他非正常损失）企业发生非正常损失时，按损失货物的实际成本和应负担的增值税额之和借计“待处理财产损溢”科目，按损失货物的成本贷计“原材料”、“库存商品”等科目，按应负担的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。例11（已申报抵扣的进项税额发生非正常损失）：A公司9月6日购入原材料一批，增值税专用发票注明价款6万元，税额1.02万元，已通过银行支付，在10月29日盘点货物时发现材料短缺2万元（不含税），原因待查明。（1）9月6日购进并支付款：借：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200（2）10月29日发现材料短缺：借：待处理财产损溢23400贷：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400•练习（在产品、产成品发生非正常损失）：某生产企业（一般纳税人）发现因管理不善造成库存商品损失，账面成本40000元，商品成本中所耗购进材料成本占80％。保险公司将赔偿30000元。进项税额转出=40000*80%*17%=5440元借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢45440贷：库存商品40000应交税费——应交增值税（进项税额转出）5440借：其他应收款——保险公司赔款30000营业外支出——非常损失15440贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢45440•外购免税农产品发生非正常损失，应将损失货物的账面成本还原为原购进价格，计算进项税额转出。•练习：某厂发现购进的农产品发生非正常损失，账面成本为45000元。进项税额转出=45000÷（1-13%）*13%=6724.14元借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢51724.14贷：原材料45000应交税费——应交增值税（进项税额转出）6724.142、事后改变用途的购进货物或者应税劳务原已抵扣进项税额的货物在以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付职工薪酬——职工福利”等科目。（1）用于非应税项目例12：某厂将购进的原用于生产的钢材10万元，改用于厂房扩建。借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000（2）用于集体福利和个人消费例：某厂上月购入原材料一批取得增值税专用发票上注明价款2万元，税额0.34万元。本月将其中的一半用于发给职工。借：应付职工薪酬——职工福利11700贷：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出)1700（3）用于免税项目例：某厂本月进项税额总计51万元，生产甲乙两种产品。甲产品的销售额为200万元，免税乙产品的销售额为100万元。不得抵扣的进项税额=51*100/(200+100)=17万元借：主营业务成本170000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出)170000