三往来结算会计实务

项目三往来结算会计岗位实务本章重点本章难点1、应收与应付款帐的核算2、应收与应付票据的核算3、坏账准备的核算1、有商业折扣和现金折扣下的应收账款的核算2、计息和不计息下的应收票据的核算本章主要内容1、应收与应付账款核算2、应收与应付票据核算3、预付与预收账款核算4、应收款项的减值核算一、应收与应付账款核算（一）、应收账款的概念与特点概念：应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。特点：①是由于商业信用而产生的；②是由于企业与外单位之间因销售商品或提供劳务等经营业务而产生的；③企业应收账款的产生一般都有表明商品销售和劳务提供过程己经完成、债权债务关系已经成立的书面文件；④应收账款的回收期比较短，一般是三个月。一、应收与应付账款核算（二）入账价值的确定通常情况下按“实际发生额”计价入账（包括发票金额、增值税和代垫的运杂费和包装费等）由于实际商业活动中存在着商业折扣、现金折扣，所以应收账款的入账价值还需考虑商业折扣和现金折扣等因素，即在有商业折扣情况下应以折扣后的价格入账，在有现金折扣情况下应以实际价格入账，无需减掉折扣为了鼓励客户多买商品而在商品标价上给予的扣除，通常用5%，10%等表示为了鼓励客户在一定的期限内早日偿还贷款，而从发票金额中让渡给客户的一定数额的贷款，通常用2/10,1/20,n/30表示一、应收与应付账款核算（三）、应收账款的账务处理1、在没有任何折扣的情况下，应收账款应按全额入账（1）发生应收账款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额)（2）收回货款时借：银行存款贷：应收账款说明：在有商业折扣时，会计分录与上面一致，但应收账款入账金额为扣除商业折扣后的金额一、应收与应付账款核算2、现金折扣情况下，应收账款按总价入账，现金折扣入财务费用（1）发生应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）（2）购货方在折扣期限内付款借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账款（3）购货方超过折扣期限付款，不享受现金折扣，没有财务费用项目一、应收与应付账款核算例题1-1：某企业销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17％，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续，会计处理如下：借：应收账款59500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500银行存款1000收到货款和代垫运杂费时：借：银行存款59500贷：应收账款59500一、应收与应付账款核算例题1-,2：某企业销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17％，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续，由于购货单位是成批购买产品，销售企业给予10%的商业折扣，会计处理如下：借：应收账款53650贷：主营业务收入45000应交税费——应交增值税（销项税额）7650银行存款1000收到货款和代垫运杂费时：借：银行存款53600贷：应收账款53600一、应收与应付账款核算例题1-3：某企业销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17％，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续，销货方愿意给购货方现金折扣，折扣条件为：2/10,1/20,n/30,会计处理如下：借：应收账款59500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500银行存款1000如果购货方在10天内付款：借：银行存款58330财务费用1170贷：应收账款59500一、应收与应付账款核算练习题1、甲公司为增值税一般纳税人，2014年3月1日销售商品10000件，每件标价20元（不含增值税），增值税税率为17%，由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定了现金折扣为：2/10,1/20,n/30，商品于3月1日发出，购货方与3月9日付款，一、应收与应付账款核算1、销售实现时借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交增值税——应交税费（销项税额）306002、3月9日收到货款借：银行存款206388财务费用4212贷：应收账款2106002、某商业企业赊销给东方公司甲商品100台，每台售价1010元，该商业企业给予东方公司折扣，每台按1000元计算，甲商品增值税率为17%，编制会计分录。上述折扣属于商业折扣，按折扣后的实际售价入账营业收入=1000×100=100000元销项税=100000×17%=17000元（1）确认销售收入和应收账款时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）17000（2）实际收到货款时：借：银行存款117000贷：应收账款1170003、永州商业大厦赊销给远洋公司乙商品一批，全部货款20000元，发票上注明的增值税3400元，双方协议的付款条件为3/10、2/20、N/30。要求采用总价法分别按3/10、2/20、N/30付款条件编制有关会计分录。（1）、销售时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400（2）、若10天之内付款23400×3%=694借：银行存款22706财务费用694贷：应收账款23400（2）、若20天之内付款23400×2%=468借：银行存款22932财务费用468贷：应收账款23400（3）、若30天之内付款借：银行存款23400贷：应收账款23400一、应收与应付账款核算应付账款的核算入账时间——取得所购货物的所有权且有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受时（1）单货同时待货物验收入库后，按发票账单所列金额入账（2）货到单未到平时暂不处理，待收到发票账单后再确认；如果月终时发票账单仍未到，应暂估入账，下月初再用红字冲回（3）单到货未到按收到的发票账单上所列明的金额确认入账入账价值——发票账单上载明的应付金额说明：1.存在商业折扣，按扣除商业折扣后的金额入账；2.存在现金折扣，采用总价法，按发票总额入账，发生折扣时计入当期财务费用。一、应收与应付账款核算业务借方材料、商品入库借：材料采购\原材料\库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）借：应付账款——××接受劳务借：生产成本\管理费用贷：应付账款——××支付借：应付账款——××贷：银行存款应付票据无法支付借：应付账款——××贷：营业外收入业务借方材料、商品入库借：材料采购\原材料\库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）借：应付账款——××接受劳务借：生产成本\管理费用贷：应付账款——××支付借：应付账款——××贷：银行存款应付票据无法支付借：应付账款——××贷：营业外收入应付账款的核算二、应收与应付票据核算（一）、应收票据的核算：概念：因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票1、分类与计价（1）商业汇票的分类（2）计价：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。银行承兑汇票商业承兑汇票带息票据不带息票据是否带息承兑人不同商业汇票“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？二、应收与应付票据核算带息票据利息的计算应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。例：3月21号签发期为60天的商业票据，那么到期日为5月20号1月31号签发期为3个月的商业票据，那么到期日为4月30号背书转让的会计处理借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据说明：商业汇票背书转让是指在商业汇票到期前，持票人可以根据购买的需要，经过背书将商业汇票转让给销货方，销货方可以根据需要再次转让，最后持票人在汇票到期前委托银行办理托收。背书人对票据的到期付款负连带责任特殊业务核算——票据贴现不带息票据贴现贴息=票据面值×贴现率×贴现期贴现日票据到期日贴现期算头不算尾算尾不算头如果是异地汇票，则需加3天承付期。贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期带息票据贴现票据到期值=面值×（1+票据利率×票据有效期）贴息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值—贴息一般业务的核算取得时（无论带息与否）借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）到期时借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。票据贴现的账务处理借：银行存款贴现净额财务费用贴现息贷：应收票据票据面值不带追索权的票据贴现的账务处理带追索权的票据贴现的账务处理票据贴现时借：银行存款财务费用贷：短期借款票据到期，付款人支付票据款借：短期借款贷：应收票据票据到期，付款人无力支付票据款借：短期借款贷：银行存款同时，借：应收账款贷：应收票据票据到期，付款人无力支付票据款，贴现企业的账户上也无钱可划借：应收账款贷：应收票据例1银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额B.票据面值C.票据到期值D.票据到期值扣贴息答案：B例2某企业于10月16日将一张7月20日签发、4个月期限、票面价值50000元、票面利率为6%的带息商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为7%。票据到期日：11月20日贴现期为35天到期值＝50000×（1＋6%×4÷12）＝51000（元）贴现息＝51000×7%×35÷360＝347.08（元）贴现净额＝51000－347.08＝50652.92（元）例2（1）无连带责任（不带追索权）借：银行存款50652.92财务费用347.08贷：应收票据50000营业外收入1000（2）负连带责任（带追索权）①借：银行存款50652.92财务费用347.08贷：短期借款51000例2（2）负连带责任（带追索权）②如果票据到期承兑方付款，借：短期借款51000贷：应收票据50000财务费用1000③如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回，借：短期借款51000贷：银行存款51000同时，借：应收账款50000贷：应收票据50000例2（2）负连带责任（带追索权）④如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划，借：应收账款50000贷：应收票据50000练习一A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款20000元，增值税额为3400元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张3个月到期不带息的商业承兑汇票，面额为23400元。3个月后，应收票据到期，A企业收回款项23400元，并存入银行，（1）请编制收到票据时A企业的会计分录（2）请编制票据到期时的A企业的会计分录销售货物时：借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额3400票据到期，收到货款时：借：银行存款23400贷：应收票据23400练习二甲企业2008年3月1日取得一张面值为20000元，期限3个月的不带息银行承兑汇票，企业持有一个月后向银行申请贴现，贴现率为6%，计算贴现净额并进行账务处理。练习二贴现净额：20000-20000*6%/12*2=19800借：银行存款19800财务费用200贷：短期借款20000练习三乙企业2008年3月1日取得一张面值为40000元，期限4个月的带息商业承兑汇票，票面利率为4%，企业于4月5日向银行申请贴现，贴现率为6%，计算贴现净额并进行账务处理。练习三票据到期值=40000*(1+4%*4/12)=40533贴现息=40533*6%*87/360=588贴现净额=40533-588=39945借：银行存款39945财务费用588贷：短期借款40533练习四B公司于2013年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）该票据为带息票据，请计算到期票据价值、贴现利息和贴现净额（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回