上传成本会计第三章(4-6节)

第四节基本生产车间制造费用的归集和分配一、制造费用的归集（一）核算的内容（二）归集的账务处理1.“制造费用”账户2.制造费用明细账3.归集的方法（1）发生时记账（2）月末时记账二、制造费用的分配（一）分配标准和分配方法的种类一般可供选择的分配标准有：生产工时、生产工人工资、机器工时和按年度计划分配率分配法。年度计划分配率分配法它是根据企业正常生产经营条件下的各生产车间的制造费用年度预算和年度计划产量的定额工时总数，事先计算出各生产车间的制造费用年度计划分配率，然后根据年度计划分配率和各月实际产量计算的定额工时数分配制造费用的一种分配方法。•某车间全年制造费用计划总额为180000元，全年计划产量甲产品12300件，乙产品7000件，甲产品工时定额为10小时，乙产品工时定额为11小时。12月份甲产品实际产量1300件，乙产品500件。要求分配12月份的制造费用。•续上例，若该车间全年制造费用的实际发生额为189000元，至11月份，甲、乙产品负担的制造费用合计分别为122400元、53550元，请结转制造费用账户的年末余额。•分配率=-3600÷（134100+58500）=-0.01869•甲分配差异额134100×（-0.01869）=-2506（元）•乙分配差异额3600－2506=-1094（元）•借：基本生产成本——甲产品2506——乙产品1094贷：制造费用3600第五节损失性费用的归集和分配一、生产损失核算的内容企业发生的各种损失按其是否计入产品制造成本可分为生产损失和非生产损失。生产损失是指企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失，如废品损失、由于机器设备发生故障被迫停工或进行大修理停工等而造成的停工损失等。非生产损失主要是企业经营管理或其他原因造成的损失，如坏账损失、材料、产成品的盘亏、毁损、变质损失、汇兑损失、投资损失、固定资产盘亏、毁损损失等。二、废品损失的核算（一）废品和废品损失的涵义1.废品（1）定义废品是指由于生产原因而造成的质量不符合规定技术标准、不能按原定用途使用，或者只有在加工修复后才能按原定用途使用的产成品、半成品和零部件。（二）废品损失核算的凭证和帐户1、原始凭证：废品通知单在发现废品时，由质量检验人员填制，列明废品的名称、数量、产生的原因等。如按规定废品由责任人负责赔偿时，还应在废品通知单中注明索赔的金额，从当月的工资中扣除。2、账户的设置：“废品损失”账户借方：反映可修复废品的修复费用和不可修复废品的已耗成本。贷方：反映不可修复废品回收的残值和应向责任人索赔的数额，以及废品净损失的分配结转额。月末一般无余额。明细账按不同的基本生产车间设置，账内按不同的成本计算对象开设专栏。（三）废品损失的计算1、不可修复废品损失的归集计算第一步：计算废品已耗成本；第二步：计算废品损失。不可修复废品已耗成本的确定，有两种方法：（1）按实际成本计算（2）按计划成本或定额成本计算2、可修复废品损失的归集计算①可修复废品在返修以前发生的费用，不作废品损失处理；②为修复废品而发生的各项修复费用，根据各分配表的分配结果进行归集计算。•某生产车间生产乙产品，本月投产300件，完工验收入库发现废品8件；合格品生产工时8760小时，废品工时240小时。乙产品成本明细账所记合格品和废品的全部生产费用为：原材料12000元，直接燃料和动力10800元，工资及福利费12600元，制造费用7200元。原材料是生产开始时一次投入。废品残料入库作价50元。•要求：1、计算原材料费用分配率2、计算直接燃料和动力费用分配率3、计算工资及福利费分配率4、计算制造费用分配率5、计算废品成本6、计算废品损失7、编制相关会计分录三、停工损失的核算（一）停工损失的涵义（二）停工损失账户的设置（三）停工损失的账务处理1、非常灾害造成的：计“营业外支出”。2、应由责任人或保险公司赔偿的：计“其他应收款”。3、其他原因（如停工待料、机器发生故障、计划减产）造成的：计入产品成本。4、其他停工损失，如季节性停工、修理期间的停工损失，应计入制造费用。5、该科目月末无余额。第六节生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配一、在产品数量的核算（一）在产品成本与完工产品成本之间的平衡关系月初＋本月发生＝本月完工＋月末在产品费用生产费用产品费用在产品费用（二）在产品的含义在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对外销售的自制半成品、不可修复废品都不是在产品。广义在产品：就整个企业而言，包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。狭义在产品：仅就某一车间或某一生产步骤而言，只包括正在车间加工中的在产品，已完工的半成品不包括在内。（三）在产品数量的核算1、日常核算原始记录：“在产品收发结存账”，又称为“在产品台账”。分车间按产品品种和在产品名称设置。2、清查的核算编制“在产品盘点表”。通过“待处理财产损溢”账户核算。二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法（一）不计算在产品成本法（二）在产品成本按年初数固定计算法（三）在产品成本按所耗原材料费用计算法月末在产品只计算其所耗的原材料费用，其他加工费用全部由完工产品成本负担。（四）在产品成本按完工产品成本计算法在产品视同完工产品，按两者的数量比例分配各项费用。（五）约当产量法1、定义（1）约当产量：指月末在产品按照其投料和加工程度折算为相当于完工产品的数量。（2）约当产量法：将生产费用合计按完工产品产量和期末在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。2、基本计算公式月末在产品材料费用约当产量＝月末在产品结存数量×在产品投料程度月末在产品加工费用约当产量＝月末在产品结存数量×在产品加工程度•例：某产品本月完工24件，在产品10件，其中５件已投入原材料６０％，已加工４０％，另５件原材料已投足，已加工８０％。解：在产品按投料程度计算的约当产量：5×60%+5×100%=8（件）在产品按加工程度计算的约当产量:5×80%+5×40%=6（件）某产品成本计算单××年×月数量(件)金额(元)约当产量(件)金额(元)①②⑤原材料2600380024燃料和动力费50070024工资及福利费1100310024制造费用1300230024合计55009900项目本月完工产品成本月末在产品成本月初在产品费用（元）本月费用（元）合计(元)分配率某产品成本计算单××年×月数量(件)金额(元)约当产量(件)金额(元)①②③=①+②④=③÷(⑤+⑦)⑤⑥=⑤×④⑦⑧=⑦×④原材料26003800640020024480081600燃料和动力费500700120040249606240工资及福利费1100310042001402433606840制造费用1300230036001202428806720合计5500990015400120003400项目本月完工产品成本月末在产品成本月初在产品费用（元）本月费用（元）合计(元)分配率3、在产品投料程度的确定（1）原材料在生产开始时一次投入：在产品的投料程度＝100％月末在产品材料费用约当产量＝月末在产品结存数量（2）原材料在生产过程中陆续投入，且与加工进度一致：在产品的投料程度＝在产品的加工程度月末在产品材料费用约当产量＝月末在产品加工费用约当产量（3）原材料在生产过程中陆续投入，且与加工进度不一致：书P91例4-3此时在产品的投料程度需要根据各工序材料消耗定额（或费用定额）具体计算。某工序在产品投料程度＝前道工序累计原材料费用定额＋本工序原材料费用定额单位完工产品原材料费用定额（4）原材料分工序一次投入：书P91例4-4该种投料方式是指在每道工序开始时一次投入本工序所耗原材料。仍需要根据各工序材料消耗定额（或费用定额）具体计算。公式某工序在产品投料程度＝前道工序累计原材料费用定额＋本工序原材料费用定额单位完工产品原材料费用定额仍依上例，某企业的某产品由两道工序组成，各工序原材料消耗定额为：第一工序70千克，第二工序40千克，共为110千克。原材料是在每道工序开始时一次投入，则各工序在产品的投料程度的计算如下：70100%63.64%1107040100%100%110•第一工序投料程度=•第二工序投料程度=•4、在产品加工程度的确定多工序生产情况下：（1）全部在产品均按50％的加工程度计算适用于企业各工序的在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况。（2）按各工序在产品的加工程度分别计算如果不是上述典型的情况，则需要按各道工序分别确定其在产品的加工程度。可以根据各工序的工时定额进行计算。某工序在产品加工程度＝本工序在产品累计工时定额单位完工产品工时定额月末在产品加工费用约当产量＝∑（各道工序在产品数量×该道工序在产品加工程度）书P92公式•书P92例4-5，例4-6•例：假定某企业某产品的工时定额为４０小时，经过两道工序加工完成，第一工序的工时定额为３０小时，第二工序的工时定额为１０小时，其加工程度计算如下：•第一工序加工程度＝第二工序加工程度＝3050%100%37.5%40301050%100%87.5%40•某车间生产的甲产品经过３道工序加工完成，本月完工１８００件，期末在产品２００件，其中第一道工序１００件，单位产品工时定额３０小时，第二道工序４０件，单位产品工时定额２０小时，第三道工序６０件，单位产品工时定额５０小时。甲产品期初在产品各项费用为：原材料费用８０００元，燃料和动力费５２０元，工资及福利费４００元，制造费用２８０元；本月发生原材料费用７２０００元，燃料和动力费２２９４元，工资及福利费８９８０元，制造费用６２８６元，材料在生产开始时一次投入，按约当产量法计算甲产品完工产品成本和期末在产品成本。•仍依上例，假定原材料陆续投入，并且与加工程度不一致。甲产品单位原材料费用定额５０元，其中第一工序材料费用定额为６元，第二工序材料费用定额为２８元，第三工序材料费用定额为１６元。•某企业A产品本月完工375件，月末在产品240件，在产品的加工程度为40%。月初在产品成本为：原材料费用24000元，人工费用6000元，制造费用4300元。本月发生的原材料费用为60780元，人工费用11427元，制造费用8417元。原材料在生产开始时一次投入。•要求：按约当产量法计算本月完工产品的成本和月末在产品的成本。•某企业A产品由3道工序制成，其原材料分工序一次投入，A产品的原材料消耗定额各道工序分别为1200千克，900千克，900千克，各道工序在产品的数量分别为300件、450件、525件。•要求：计算各工序在产品的投料程度和月末在产品的材料费用约当产量。•某企业生产C产品，需经三道工序连续加工完成，每道工序的工时定额分别为5小时、6小时、9小时，每道工序在产品的数量分别为90件、105件、80件。•要求：计算每道工序在产品的加工程度和月末在产品的加工费用约当产量。费用的具体分配方法——先进先出法•书P103练习题2（六）在产品按定额成本计算法1、定义是指根据各月月末在产品数量、投料和加工程度、单位产品定额成本资料计算出月末在产品的定额成本，并以该定额成本作为月末在产品的实际成本对月末在产品计价的一种方法。月末在产品定额成本与实际成本之间的差异全部由完工产品负担。※适用范围：•适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。2、应用举例3、优缺点•某企业生产D产品，月末在产品结存450台，所耗原材料在加工开始时一次投入，单位产品原材料费用定额为40元，月末在产品完成定额工时1200小时，每定额工时的工资及福利费为1.2元，每定额工时的制造费用为2元。•要求：计算月末在产品的定额成本。（七）定额比例法1、定义具体来说：原材料（直接材料）费用，按照原材料的定额消耗量或定额费用比例分配；其他加工费用，可以按照定额工时的比例分配。※适用范围：•适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动较大