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1第16章外币折算1001记账本位币的确定-------------------------------------------------------记账本位币基本概念1）记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币；2）主要经济环境：通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果；3）境外经营：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；4）外币统账制：是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账；5）外币分账制：是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整；A：货币性项目----按资产负债表日即期汇率折算；B：非„„„„----按交易日即期汇率折算；----产生的汇兑差额计入当期损益；企业„的确定----业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中1种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币；注意事项A：一般情况下，综合考虑前2项因素即可确定企业的记账本位币，第3项因素为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定；B：在综合考虑前2项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第3项因素对企业记账本位币的确定起重要作用；相关因素1）从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务的销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；2）从日常活动支出现金的角度看，所选择的货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；3）其融资活动的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币；----即是指视融资活动获得的资金占其销售收入的比重大小，或企业通常留存销售收入的货币而定；----企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有1种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化；境外经营„的确定----当企业在境内的子公司„„，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，应视同----境外经营；区分某实体是否为该企业的境外经营的关键↓①该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；②该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准；确定方法----除了考虑上方所述的一般3因素，还应考虑该境外经营与企业的关系；1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；A：拥有极大的自主性，不能选择与本企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；B：否则，应当选择与„„相同的„„„；2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；①若所占比例较高，应选择与本企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；②否则，应选择其他货币；3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；A：若直接影响„„，并可以随时汇回，应选择与本企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；B：否则，应选择其他货币；4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务；①若境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，应选择与本企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；②否则，应选择其他货币；发生变更----企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币：1）应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币；2）折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本；3）由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额；----企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目；A：需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化；B：并应当在附注中披露变更的理由；21002外币交易的会计处理--------------------------------------------------核算程序----企业无论是采用分账制记账方法，还是采用统账记账方法：A：只是账务处理程序不同；B：产生的结果应当相同；1.计算出的汇兑差额相同；2.均计入当期损益；----一般来说：大多数企业----→外币统账制；银行等少数金融企业----→外币分账制；账户设置----外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设臵科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额，设置“财务费用„„汇兑差额”二级科目：A：借方：反映因汇率变动而产生的汇兑损失；B：贷方：„„„„„„„„„„„„„收益；C：期末余额：结转入“本年利润”科目后，一般无余额；基本程序1）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；2）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入“财务费用„„汇兑差额”科目；3）结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入“财务费用„„汇兑损益”科目；即期汇率----买入价、卖出价，均是立即交付的结算价格，都是即期汇率；----即期汇率是针对远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格；如何选择----买入价、卖出价，均是立即交付的结算价格，都是即期汇率；----即期汇率是针对远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格；----准则规定：企业用于记账的即期汇率一般是指当期中国人民银行公布的人民币汇率的中间价；----但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换交易时，使用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算；1）企业发生的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、欧元之间折算的，可直接采用中国人民银行每日公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算；2）企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应按国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算得方法进行折算，发生的外币交易涉及人民币以外的货币之间折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率进行折算；„近似汇率----是按照系统合理的方法确定的，与交易日发生即期汇率近似的汇率；----通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等；加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算；1）确定即期汇率的近似汇率的方法应在前后各期保持一致；2）若汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算不适当时，应当采用交易发生日的即期汇率折算；3）至于何时不适当，需要企业根据汇率变动情况及计算近似汇率的方法进行判断；外币交易----是指企业发生以外币计价或结算的交易；----外币交易与记账本位币是外币的性质是不同的；内容1）买入或卖出以外币计价的商品或劳务；2）借入或借出外币资金；3）其他以外币计价或结算的交易，是指除上述1、2项以外的货币计价或结算的交易；如接受外币现金捐赠；会计处理初始确认----应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额；----即期汇率可以是：买入价、卖出价、中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般取中间价；科目设置----就是在相关科目下设置“美元”明细科目，比如：应收账款——××公司（美元）银行存款——欧元企业收到投资者以外币投资的资产A：不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算；B：应采用交易日的即期汇率折算；----作用：外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额；----外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率；与其相应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性处理；----虽然“股本（实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定通常已经包括在合同中；3外币交易会计处理期末调整或结算----期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理；货币性项目----是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债；1）货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其它应收款、长期应收款；2）货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等；----应当以即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前1期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益；借：银行存款——人民币贷：应收账款——美元财务费用——汇兑差额非货币性项目----是指货币性项目以外的项目；----存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等；1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额；2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，若其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，①应先将可变现净值折算为记账本位币，②再与以其记账本位币反映的存货成本进行比较；3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，若期末的公允价值以外币反映，应先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益（公允价值变动损益）；----若交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日须考虑：①考虑外币（美元、港币或其它）市价的变动；②考虑外币与人民币之间汇率变动的影响；1003外币财务报表折算-------------------境外经营财务报表的折算----在企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算；----境外经营及其记账本位币的确定：是进行财务报表折算的关键；折算方法----在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照右述方法对境外经营财务报表进行折算；1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；2）利润表中的资产和负债项目，采用交易发生日的即期汇率折算，或其近似利率折算；3）产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目表示；----比较财务报表的折算比照上述规定处理；----当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期末未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润金额的累计；----外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额；特殊项目的处理1．少数股东应分担的外币报表折算差额；----在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表；2．实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额处理；----母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下2种情况编制抵销分录：1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目；借：财务费用……汇兑差额贷：外币报表折算差额----亦可能作相反会计分录；2）实