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第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配学习目标1.了解在产品收发结存的日常核算和在产品清查核算的基本内容。2.理解在选择完工产品与在产品之间费用分配方法时应考虑的具体条件。3.掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种方法的特点、适用情况、优缺点以及具体的分配计算过程。重点掌握约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配在产品数量的核算完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品成本的结转4.1在产品数量的核算为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。广义的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品。狭义的在产品是针对某车间或某生产步骤来说的，只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。月初在产品费用+本月生产费用＝本月完工产品费用+月末在产品费用4.1.1在产品收发结存的日常核算在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表4-1所示。4.1.2在产品清查的核算在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进行相应的账务处理。盘盈时，按计划成本或定额成本借记“基本生产成本”，贷记“待处理财产损溢”；处理时，由“待处理财产损溢”的借方转入“管理费用”的贷方。盘亏和毁损时，按在产品账面价值借记“待处理财产损溢”，贷记“基本生产成本”；毁损在产品残值借记“原材料”等，贷记“待处理财产损溢”；处理时，从“待处理财产损溢”的贷方转入“管理费用”、“其他应收款”、“营业外支出”等的借方。4.1.2在产品清查的核算例4-1某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。（1）在产品盘盈的核算1）盘盈时：借：基本生产成本——甲产品（10×20）200贷：待处理财产损溢2002）批准后转账：借：待处理财产损溢200贷：管理费用2004.1.2在产品清查的核算例4-1（2）在产品盘亏的核算1）盘亏时：借：待处理财产损溢（30×8）240贷：基本生产成本——乙产品2402）批准后转账：借：其他应收款20管理费用220贷：待处理财产损溢240（3）在产品毁损的核算1）毁损转账：借：待处理财产损溢（250×20）5000贷：基本生产成本——丙产品50002）残料入库：借：原材料200贷：待处理财产损溢2003）批准后转账：借：其他应收款3000营业外支出1800贷：待处理财产损溢48004.2完工产品和在产品之间分配费用的方法不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗直接材料费用计价法约当产量比例法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法定额比例法4.2.1不计算在产品成本法不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。适用于月末在产品数量很小的情况。是否计算在产品成本影响很小。4.2.2按年初数固定计算在产品成本法月末在产品成本按年初数固定计算，本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况。是否考虑各月末在产品成本的差额影响不大。4.2.3在产品按所耗直接材料费用计价法月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全部计入完工产品成本。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。4.2.3在产品按所耗直接材料费用计价法例4-2某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为40000元；本月发生直接材料费用210000元，直接人工费用8000元，制造费用2000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下：25040000+210000（1）直接材料费用分配率850+150（2）完工产品直接材料费用=850250=212500（元）（3）月末在产品直接材料费用（月末在产品费用）=150250=37500（元）（4）完工产品费用=212500+8000+2000=222500（元）或=40000+（210000+8000+2000）-37500=222500（元）4.2.4约当产量比例法将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。4.2.4约当产量比例法在产品约当产量＝在产品数量完工程度该项费用总额某项费用分配率＝完工产品产量在产品约当产量完工产品分配的该项费用＝完工产品产量该项费用分配率在产品分配的该项费用＝在产品约当产量该项费用分配率4.2.4约当产量比例法例4-3某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，月初在产品和本月合计：直接材料费用为45000元，直接人工费用为8400元，制造费用为12600元。直接材料是在生产开始时一次投入，分配各项加工费用、计算约当产量所依据的完工率均为60%。直接材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配，各项加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。分配计算如下：（1）计算月末在产品约当产量月末在产品月当产量=150×60%=90（件）（2）直接材料费用分配5045000直接材料费用分配率＝750150完工产品直接材料费用＝75050=37500（元）在产品直接材料费用＝15050=7500（元）4.2.4约当产量比例法例4-3（3）直接人工费用分配（4）制造费用分配（5）计算完工产品和在产品成本完工产品成本=37500+7500+11250=56250（元）在产品成本=7500+900+1350=9750（元）109118400直接人工费用分配率＝7500完工产品直接人工费用＝7500=7500（元）在产品直接人工费用＝900=900（元）159151512600制造费用分配率＝7500完工产品制造费用＝750=11250（元）在产品制造费用＝90=1350（元）4.2.4约当产量比例法在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。通常针对直接材料费用和加工费用分别确定完工程度（投料率和完工率），并在此基础上分配各项费用。1.直接材料费用的分配直接材料在生产开始时一次投入：投料率为100%。直接材料随着加工进度分工序投入：按工序分别确定各工序在产品的投料率。（1）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率。（2）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：一般以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算。50%前面各工序直接材料消耗定额之和本工序直接材料消耗定额某工序在产品投料率＝产品直接材料消耗定额1.直接材料费用的分配例4-4某种产品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。计算过程和结果如表4-2所示。1.直接材料费用的分配例4-43840096直接材料费用分配率＝241+159完工产品分配直接材料费用=24196=23136（元）月末在产品分配直接材料费用=15996=15264（元）1.直接材料费用的分配（3）直接材料在每一道工序开始时一次投入：在确定各工序投料率时，应以各工序直接材料消耗定额为依据，投料率按完成本工序投料的100%计算。前面各工序及本工序直接材料消耗定额之和某工序在产品投料率＝产品直接材料消耗定额1.直接材料费用的分配例4-5采用例4-4中某产品在各工序的直接材料消耗定额，但直接材料在各工序开始时一次投入。计算过程和结果如表4-3所示。1.直接材料费用的分配例4-53840078.8578.8578.85直接材料费用分配率＝241+246完工产品分配直接材料费用=241=19002.85（元）月末在产品分配直接材料费用=246=19397.15（元）2.加工费用的分配一律按50%作为在产品的完工率。按工序分别确定各工序在产品的完工率。在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时的50%折算。50%前面各工序工时定额之和本工序工时定额某工序在产品完工率＝产品工时定额2.加工费用的分配例4-6某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。各工序完工率计算如下：850%100%10%81650%100%40%8161650%100%80%第一道工序：40第二道工序：40第三道工序：402.加工费用的分配例4-7假定例4-6中的甲产品本月完工200件。第一道工序的在产品20件，第二道工序的在产品40件，第三道工序的在产品60件。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。如表4-4所示。2.加工费用的分配例4-7假定例4-6中甲产品月初加本月发生的加工费用为：直接人工7980元；制造费用8512元。完工产品与月末在产品加工费用的分配计算如下：79803030308512323232（1）直接人工的分配直接人工费用分配率＝200+66完工产品分配直接人工费用=200=6000（元）月末在产品分配直接人工费用=66=1980（元）（2）制造费用的分配制造费用分配率＝200+66完工产品分配制造费用=200=6400（元）月末在产品分配制造费用=66=2112（元）4.2.5在产品按完工产品成本计算法将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产的数量来分配费用。适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。4.2.5在产品按完工产品成本计算法例4-8某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：直接材料费用25600元，直接人工费用5600元，制造费用6400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已接近完工，月末在产品成本按完工产品成本计算。其计算分配结果如表4-5所示。4.2.6在产品按定额成本计价法按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就等到完工产品成本。适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。如果产品成本中直接材料费用所占比重较大，可与在产品按所耗直接材料费用计价法相结合，即在产品按定额直接材料费用计价。4.2.6在产品按定额成